農(nóng)村信用社實施新會計準(zhǔn)則的對策

山西匯華會計師事務(wù)所有限公司 付紅燕

農(nóng)村信用社實施新會計準(zhǔn)則的對策

山西匯華會計師事務(wù)所有限公司 付紅燕

本文分析了農(nóng)村信用社原會計制度與新準(zhǔn)則的差異，并提出了若干對策。

農(nóng)村信用社 新會計準(zhǔn)則 對策

一、農(nóng)村信用社現(xiàn)行會計制度與新會計準(zhǔn)則的主要差異

目前，農(nóng)村信用社執(zhí)行的是2000年國家稅務(wù)總局和人民銀行聯(lián)合下發(fā)的《農(nóng)村信用合作社財務(wù)管理實施辦法》和2002年財政部下發(fā)的《金融企業(yè)會計制度》，與新的會計準(zhǔn)則相比存在較大差異。

1、計量方法的差異

會計計量方法由單一的歷史成本計量模式向多重計量基礎(chǔ)并存的會計計量模式轉(zhuǎn)變,全面引入“公允價值”、“現(xiàn)值”等計量屬性?？紤]中國市場發(fā)展現(xiàn)狀，新會計準(zhǔn)則體系主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值，既體現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同，又充分考慮我國國情，作了審慎的改進(jìn)。

2、金融工具的分類及核算的差異

新會計準(zhǔn)則將金融性資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一定義為金融工具，在分類上新準(zhǔn)則取消了對資產(chǎn)負(fù)債按流動性分類的做法，改為按管理目的和意圖對金融資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行分類。

3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與核算的差異

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。

4、所得稅的會計處理的差異

在計稅基礎(chǔ)上，原制度強(qiáng)調(diào)收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析，新準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進(jìn)行分析。

5、長期投資核算方法的差異

按原會計制度，對投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進(jìn)行確認(rèn)，并分期進(jìn)行攤銷，以調(diào)整投資收益，如果是負(fù)的股權(quán)投資差額就應(yīng)確認(rèn)為資本公積。新準(zhǔn)則取消長期股權(quán)投資差額，規(guī)定如長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

二、農(nóng)村信用社有效實施新會計準(zhǔn)則的對策

1、全面了解新準(zhǔn)則的變化，把握新準(zhǔn)則實施要點

一是按照持有目的將金融工具對應(yīng)的金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)四類，對應(yīng)的金融負(fù)債分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類，分別采用不同的計量屬性和方法進(jìn)行核算。二是按照相關(guān)資產(chǎn)風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移程度將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移分別處理。三是改變了貸款按五級分類計提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法，采用實際利率法，使貸款減值準(zhǔn)備的計提更精細(xì)、更客觀。

2、落實農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)流程梳理再造

首先，通過培訓(xùn)，選拔一批既能準(zhǔn)確掌握新會計準(zhǔn)則精神實質(zhì)，又具有一定實務(wù)操作經(jīng)驗的優(yōu)秀人才，抓緊組織相關(guān)適宜，開展財務(wù)核算制度的研討、擬訂工作，提出具體業(yè)務(wù)操作流程的修改意見。

其次，建立一套科學(xué)且可操作性強(qiáng)的資產(chǎn)公允價值的計量方法，保證在采用公允價值計量方法對資產(chǎn)進(jìn)行計價時，以及測試資產(chǎn)是否減值時，能夠準(zhǔn)確對資產(chǎn)的價值按市場波動情況實行動態(tài)評估和測量。

再次，要按照新制定的內(nèi)控制度以及編寫的業(yè)務(wù)操作流程對現(xiàn)有的綜合業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)進(jìn)行改造，建立能夠滿足新會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計核算方法要求的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，加快研發(fā)能正確測算金融工具公允價值的計量模型，使其能實現(xiàn)對復(fù)雜金融工具的估值和處理滿足會計核算和信息披露的要求。

3、完善農(nóng)村信用社內(nèi)部管理體制

（1）全面提高農(nóng)村信用社風(fēng)險管理水平

首先，要轉(zhuǎn)變理念.樹立全面風(fēng)險管理意識。其次，新準(zhǔn)則實施要求農(nóng)村信用社建立一套與其業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度相匹配的全面風(fēng)險管理體系，才能在會計信息中向利益相關(guān)方揭示金融資產(chǎn)負(fù)債所蘊含的風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險的經(jīng)營策略。再次，農(nóng)村信用社應(yīng)盡快提高對金融風(fēng)險確認(rèn)、計量和分析的技術(shù)，尤其要提高對衍生金融工具風(fēng)險的識別和管理能力，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，切實提高風(fēng)險管理水平。

（2）建立有效的內(nèi)部控制制度

按照新會計準(zhǔn)則的要求，農(nóng)村信用社要完善和健全內(nèi)部控制機(jī)制，形成對風(fēng)險事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的內(nèi)控機(jī)制。首先要實行科學(xué)合理的內(nèi)部授權(quán)制度。其次，既要健全制約機(jī)制，又要保障同級、上下級之間有效溝通，以實現(xiàn)崗位、工序間的相互制約、相互協(xié)調(diào)、緊密配和。同時，要做到監(jiān)督要有力，堅持內(nèi)部監(jiān)督、同級監(jiān)督和下查一級相結(jié)合。

4、創(chuàng)造良好外部環(huán)境，為實施新準(zhǔn)則作充分準(zhǔn)備

（1）加強(qiáng)溝通，爭取出臺與新準(zhǔn)則規(guī)定協(xié)調(diào)的配套政策

首先，銀監(jiān)會一直要求在五級分類的基礎(chǔ)上按規(guī)定的比例計提貸款損失準(zhǔn)備，對次級和可疑類貸款的計提比例允許浮動20%，而新會計準(zhǔn)則要求采用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)的方法確定減值準(zhǔn)備的計提數(shù)額。因此，建議銀行監(jiān)管部門盡快解決監(jiān)管口徑的差異問題。其次，新準(zhǔn)則規(guī)定，使用公允價值計量部分業(yè)務(wù)時，需要對未實現(xiàn)的損益進(jìn)行確認(rèn)，這將與稅務(wù)部門據(jù)實納稅的做法存在一定矛盾，從而增加農(nóng)村信用社的稅收負(fù)擔(dān)。

（2）積極開展與金融同業(yè)交流學(xué)習(xí)

目前，除自身應(yīng)積極應(yīng)對新會計準(zhǔn)則實施過程中出現(xiàn)的各類困難外，農(nóng)村信用社應(yīng)該積極開展同業(yè)交流，了解同業(yè)先行者全面實施國際會計準(zhǔn)則方面的工作安排和步驟，以及在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則方面的經(jīng)驗和做法，從而提高對于新準(zhǔn)則的執(zhí)行能力。

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具的確認(rèn)和計量. 2006;02

[2]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解.人民出版社,2006;02

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