謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用分析

山東威海市立醫(yī)院 劉超

謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用分析

山東威海市立醫(yī)院 劉超

謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要會計(jì)原則，既有其合理的一面，同時(shí)也存在著局限性。一方面它能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；另一方面，在具體運(yùn)用該原則時(shí)不可避免地帶有主觀隨意性，為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間。

謹(jǐn)慎性原則 應(yīng)用依據(jù) 應(yīng)用分析 缺陷

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下，會計(jì)人員應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)一切可能的損失，但避免預(yù)計(jì)任何可能的收益。即在不影響合理性的情況下，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤的做法進(jìn)行會計(jì)處理，以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者避免盲目樂觀，使企業(yè)的經(jīng)營決策行為更為穩(wěn)健。

一、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用依據(jù)

謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和應(yīng)用，其根本的依據(jù)是不確定性。首先是源于會計(jì)核算基本前提的不確定性，會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期以及貨幣計(jì)量，本身就是一種會計(jì)假設(shè)，雖然這是必需并合理的，但依然具有不確定性。例如貨幣計(jì)量假設(shè)，其隱含了幣值穩(wěn)定這一前提條件，但實(shí)際是不可能的。其次，在會計(jì)核算中大量運(yùn)用會計(jì)估計(jì)，對于這些估計(jì)的合理性必須做出假定。例如，固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值就有其不確定性，在實(shí)務(wù)中是假定它是合理而且確定的，并依此計(jì)提折舊。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性因素的一種約束因素。

應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的第二個(gè)依據(jù)是，為了抵消企業(yè)管理者和投資者的盲目樂觀。這種觀念可追溯至19世紀(jì)，當(dāng)時(shí)的業(yè)主們對自己的企業(yè)總持樂觀態(tài)度，并將這種樂觀態(tài)度反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。迫于債權(quán)人及其他使用者的要求，為真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，會計(jì)人員采用穩(wěn)健做法來抵消這種樂觀情緒，使報(bào)表使用者能更全面地預(yù)計(jì)到企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減少盲目樂觀。

謹(jǐn)慎性原則的第三個(gè)應(yīng)用依據(jù)是，對于企業(yè)來說，高估資產(chǎn)、利益比低估它們更加危險(xiǎn)，因?yàn)檫@樣可能會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧，使企業(yè)管理者和投資人做出錯(cuò)誤經(jīng)營決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難、資不抵債。從這個(gè)角度看，謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。因此，謹(jǐn)慎性原則對于提高企業(yè)生存和競爭能力有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用分析

（一）在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方面的應(yīng)用。企業(yè)在期末按應(yīng)收賬款余額千分之五的比例提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記管理費(fèi)用，貸記壞賬準(zhǔn)備，即在不確定能全額收回應(yīng)收賬款的情況下，按照往年經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)壞賬發(fā)生比例，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，相應(yīng)減少當(dāng)期利潤，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的原則。

（二）在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面的應(yīng)用。如提取金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等方面，也充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的具體運(yùn)用。例如固定資產(chǎn)，如果其可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得會計(jì)信息更加接近實(shí)際，更符合企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際狀況。

（三）在銷售收入確認(rèn)中的應(yīng)用。準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)在確認(rèn)銷售收入的時(shí)候，必須符合收入確認(rèn)的條件方可確認(rèn)收入，即銷售收入須同時(shí)滿足企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方：企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能可靠計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。由此可見，只有當(dāng)與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬確實(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)移，并且與商品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)時(shí)才可以確認(rèn)收入，這也充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

三、謹(jǐn)慎性原則存在的缺陷

作為對不確定性的約束因素，謹(jǐn)慎性原則缺乏嚴(yán)格的理論依據(jù)。首先，它只是一種原則性的要求，對于其具體應(yīng)用范圍、方法、計(jì)量并沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，它本身也由此而具有不確定的特性。其次，謹(jǐn)慎性原則的另一論據(jù)是會計(jì)人員應(yīng)對可能的風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)墓纼r(jià)來提供信息，使報(bào)表使用者充分認(rèn)識到存在的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求會計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)做出相對準(zhǔn)確的判斷和估計(jì)，這將受會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的制約。雖然謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中廣泛應(yīng)用，但仍存有很多缺陷：

（一）謹(jǐn)慎性原則要求在可能的情況下，少計(jì)資產(chǎn)、收入，多計(jì)成本、費(fèi)用，由此可能會引起下期的利潤偏高。前期的穩(wěn)健可能會導(dǎo)致后期的不穩(wěn)健，這是謹(jǐn)慎性原則自身很難解決的矛盾。

（二）謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用對會計(jì)的真實(shí)客觀性有一定的影響?？陀^性要求對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)當(dāng)不偏不依，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，而不受主觀意念的支配。而謹(jǐn)慎性原則要求會計(jì)人員對可能的風(fēng)險(xiǎn)做出估計(jì)并計(jì)量，則難免帶有個(gè)人的主觀意念，不同的會計(jì)人員可能會得出不同的結(jié)果，這樣就削弱了會計(jì)核算的真實(shí)性、客觀性。

（三）謹(jǐn)慎性原則影響了經(jīng)濟(jì)信息的充分反映。會計(jì)核算應(yīng)充分反映會計(jì)主體的重要經(jīng)濟(jì)信息，而不應(yīng)隱瞞或掩飾任何會影響報(bào)表使用者決策的事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性原則要求確認(rèn)可能的費(fèi)用與損失，卻不反應(yīng)可能的收入與利潤，雖說是處于穩(wěn)健的考慮，但終究沒有做到充分反映。

（四）謹(jǐn)慎性原則對會計(jì)的一貫性與可比性也有影響。如用于存貨期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低法，對于期末價(jià)值是成本與市價(jià)兩個(gè)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)交替使用，在計(jì)量上沒有一致性，從而也影響到其可比性。

由此可見，謹(jǐn)慎性原則有可能對其他的會計(jì)原則構(gòu)成威脅，從而影響會計(jì)報(bào)告的有用性，甚至?xí)蔀榻ⅰ懊孛軠?zhǔn)備”的“理論依據(jù)”。因此，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)恰當(dāng)運(yùn)用，《企業(yè)會計(jì)制度》明確規(guī)定，如果濫用謹(jǐn)慎性原則，將按重大會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

（責(zé)任編輯：羅寧）

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