或有事項的會計處理方法探討

廈門市利勝電光源有限公司 林云明

或有事項的會計處理方法探討

廈門市利勝電光源有限公司 林云明

一、或有事項的確認

或有事項是指過去的交易或事項形成的,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項，按其預計給企業(yè)經(jīng)濟利益產(chǎn)生的影響,可分為或有負債與或有資產(chǎn)?；蛴胸搨突蛴匈Y產(chǎn)不符合資產(chǎn)或負債的定義和確認條件，因此企業(yè)不應對其加以確認，但隨著影響或有事項的不確定因素的不斷明朗化，或有負債和或有資產(chǎn)很可能會符合負債和資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)應當將其確認為預計負債和資產(chǎn)。

按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務同時符合以下條件：企業(yè)應將其確認為預計負債，（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（可能性大于50%）；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。而對于或有事項導致的資產(chǎn)只有當該資產(chǎn)基本確定可以收到（可能性大于95%），而且該資產(chǎn)是由于預計負債引起的時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的金額不能超過預計負債的金額。從以上規(guī)定中可以看出，《企業(yè)會計準則》對或有事項導致的負債和資產(chǎn)采取了不同的確認標準，主要體現(xiàn)了謹慎性原則，即不低估負債和費用，不高估資產(chǎn)和收益。但這樣處理也存在一定的問題，首先，對于可能性大小的界定，雖然準則給出了量化標準，但在實務中很難操作，需要借助于會計人員或律師等專業(yè)人員的職業(yè)判斷，有較大的人為操縱空間。其次，對資產(chǎn)采取從嚴的確認標準，雖然滿足了謹慎性原則，卻使會計信息喪失了相關(guān)性，而我國財務報告的基本目標之一就是要使會計信息做到?jīng)Q策相關(guān)。另外，對于資產(chǎn)的界定也與基本準則的規(guī)定不符，《企業(yè)會計準則—基本準則》對資產(chǎn)的確認條件表述為與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，顯然或有事項準則的規(guī)定要比基本準則更為嚴格。因此，綜上所述，對或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的確認條件按照基本準則的處理更為合適一些，也可以使由同一事項引起的負債和資產(chǎn)更加配比。

二、或有事項的計量

《企業(yè)會計準則》規(guī)定,或有事項導致的預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量,當所需支出在一個連續(xù)范圍內(nèi),且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定；當所需支出不存在一個連續(xù)金額范圍或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不同,則最佳估計數(shù)應按單個項目最可能發(fā)生金額或多個項目發(fā)生的可能結(jié)果及概率計算確定?！镀髽I(yè)會計準則》的這一規(guī)定雖然給出了不同情況下預計負債入賬金額的計算方法，但由于其中包含的概率和可能性的計算缺乏客觀標準，不同的人為判斷可能會給計量結(jié)果帶來較大的差異，企業(yè)很可能根據(jù)自身盈余管理的需要而調(diào)節(jié)預計負債的確認金額。

假設(shè)企業(yè)涉及一項或有負債，對該負債的預計賠償金額至少可能會出現(xiàn)以下二種情況：（1）專業(yè)人員甲判斷可能的賠償金額在100萬元到200萬元之間，概率相同，會計人員的入賬金額為150萬元；（2）專業(yè)人員乙判斷可能的賠償金額在100萬元到200萬元之間，但200萬元發(fā)生的概率最大，會計人員的入賬金額應為200萬元。上述計量結(jié)果相差50萬元，但從《企業(yè)會計準則》的角度來講都是合法的。雖然對于或有事項中絕大多數(shù)情況企業(yè)應當咨詢法律顧問或注冊會計師后評估影響，但在經(jīng)濟生活中企業(yè)花錢購買評估結(jié)果的案例不計其實。

三、或有事項與資產(chǎn)負債表日后事項之間的關(guān)系

資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項?；蛴惺马棻旧淼慕Y(jié)果需要通過不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能確定，一般來講，隨著時間的推移不確定事項會逐漸明朗化，或有事項的結(jié)果也會變得確定，潛在義務可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實義務，經(jīng)濟利益的流出可能變得可以計量也更加明確。由于在實務中企業(yè)的或有事項所導致的預計負債多是在會計期末估計確認，在次年明確結(jié)果，因此或有事項與資產(chǎn)負債表日后事項有著密切的關(guān)系。資產(chǎn)負債表日后事項可分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項，調(diào)整事項是指在資產(chǎn)負債表已經(jīng)存在的情況提供了新的進一步的證據(jù)的事項，對于調(diào)整事項應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理，而非調(diào)整事項只需進行表外披露即可。對于或有事項導致的資產(chǎn)負債表日后事項一般都屬于調(diào)整事項，如果當時企業(yè)已經(jīng)根據(jù)可能的情況進行了合理的估計，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項證明企業(yè)的估計與實際情況不完全一致，企業(yè)應當按照資產(chǎn)負債表日后事項準則的要求進行追溯調(diào)整。

或有事項本身是企業(yè)會計準則體系里不確定性最大，會計人員職業(yè)判斷運用最廣泛的準則，而不確定性往往和盈余管理聯(lián)系在一起，或有事項中的絕大多數(shù)種類例如，未決訴訟、債務擔保等都會涉及較大的金額，因此從防范盈余管理，保證會計信息的可比性角度來說，或有事項所涉及的資產(chǎn)負債表日后事項，不論企業(yè)當初的判斷合理不合理，企業(yè)都按照重大前期會計差錯進行更正，并做表外披露更為合適。

四、或有事項會計核算所涉及的會計科目

或有事項所導致的負債按照準則的規(guī)定，企業(yè)一般應當設(shè)置預計負債會計目進行核算，并根據(jù)或有事項的種類設(shè)置二級科目進行明細核算。企業(yè)會計準則的這一規(guī)定存在兩個問題：第一，由于辭退福利所導致的或有事項并入了職工薪酬準則范圍，計入應付職工薪酬科目。這樣處理使或有事項的會計處理缺乏一致性，而辭退福利本身和不符合職工薪酬的經(jīng)濟實質(zhì)，因此計入預計負債更為合理；第二，或有事項準則中并沒有提及或有事項所導致的資產(chǎn)的會計處理問題，在會計實務中一般計入其他應收款等相對應的應收項目。或有事項所導致的資產(chǎn)是與預計負債相對應的，計入其他應收款會掩蓋其性質(zhì)，也會使經(jīng)濟業(yè)務的兩方面失去關(guān)聯(lián)性，可以增設(shè)預計資產(chǎn)科目用來核算或有事項引起的或有資產(chǎn)。

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