淺談企業(yè)期末存貨計(jì)價(jià)方法的利弊

渤海石油建筑管理分公司 湯志茹

淺談企業(yè)期末存貨計(jì)價(jià)方法的利弊

渤海石油建筑管理分公司 湯志茹

存貨作為企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它的管理直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運(yùn)作效率。因而期末存貨計(jì)價(jià)方法的選擇問題對(duì)企業(yè)期末的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表反應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營狀況，都有著深刻的影響，選擇不同的存貨期末計(jì)價(jià)方法將會(huì)產(chǎn)生不同的報(bào)告利潤和存貨估價(jià)，從而最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、期末存貨計(jì)價(jià)的重要意義

企業(yè)對(duì)具體存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，總要有一個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是存貨成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的不一致性。在一般情況下，外購或自制的存貨與出售的商品之間成本流轉(zhuǎn)是不一致的，因此實(shí)務(wù)上就會(huì)對(duì)發(fā)出存貨成本采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行計(jì)算。為了準(zhǔn)確提供存貨成本的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)的方法時(shí)，通常應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面：首先要真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的銷售成本與期末存貨價(jià)值。其次要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)按其取得或交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)入賬，入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)一般不作調(diào)整。再次要充分考慮決策風(fēng)險(xiǎn)。保證企業(yè)所有者和投資者做出決策時(shí)，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)、損失縮小或控制在最小的范圍內(nèi)，以獲得風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。

（一）期末存貨計(jì)價(jià)的定義

期末存貨計(jì)價(jià)，是企業(yè)在期末對(duì)庫存原材料、商品的價(jià)值進(jìn)行合理計(jì)價(jià)，在現(xiàn)在的企業(yè)制度中一般采用“永續(xù)盤存法”對(duì)存貨計(jì)價(jià)。

（二）存貨期末計(jì)價(jià)方法的影響

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧狀況會(huì)產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在：對(duì)企業(yè)損益、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)額和對(duì)繳納所得稅的計(jì)算都有一定的影響。

銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨

由上述公式得知，期末存貨的大小，恰好與銷貨成本高低成反比。換言之，期末存貨金額越大，銷貨成本便愈小，銷貨毛利隨之加大，損益表中反應(yīng)的利潤也就越大。反之，期末存貨金額越小，銷貨成本愈大，銷貨毛利變小，損益表中反應(yīng)的利潤也就越小。

二、當(dāng)前企業(yè)常用的存貨期末計(jì)價(jià)方式

（一）永續(xù)盤存法

永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，就是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，對(duì)日常發(fā)生的存貨增加或減少進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在賬面上結(jié)算各項(xiàng)存貨的結(jié)存數(shù)并定期與實(shí)際盤存數(shù)對(duì)比，確定存貨盤盈盤虧的一種制度。

使用永續(xù)盤存制可以隨時(shí)反映某一存貨在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)收入、發(fā)出及結(jié)存的詳細(xì)情況，有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理與控制，以便及時(shí)組織庫存品的購銷或處理，加速資金周轉(zhuǎn)。目前這種計(jì)價(jià)方式在企業(yè)中廣泛運(yùn)用，主要是1、以歷史成本為基礎(chǔ)能持續(xù)的反映存貨的穩(wěn)定價(jià)值；2、這種辦法簡單易行，便于計(jì)算。

（二）以可變現(xiàn)價(jià)值計(jì)算期末的存貨價(jià)值

主要以市場價(jià)值與賬面價(jià)值孰低來比較，利用計(jì)提存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)，計(jì)算存貨的期末價(jià)值。

在2006年頒布的財(cái)會(huì) 【2006】3號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)《存貨》中“第十五條 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?！睖?zhǔn)則實(shí)施以來，總的來說對(duì)存貨期末計(jì)價(jià)的規(guī)范效果并不明顯。從我國2008年中期財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)計(jì)調(diào)查來看，在所有上市公司中，有64家上市公司提取了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在我國目前的物價(jià)情況下，相對(duì)于工業(yè)、商業(yè)為主的780家上市公司而言，這一比例明顯偏低。正因?yàn)槿绱?，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《關(guān)于提高上市公司財(cái)務(wù)住處披露質(zhì)量的通知》中強(qiáng)調(diào)指出：“上市公司應(yīng)對(duì)存貨的潛在損失作出適當(dāng)估計(jì)，計(jì)提必要的準(zhǔn)備并作會(huì)計(jì)處理?！痹趯?shí)際工作中這種存貨的計(jì)價(jià)方式并未被廣泛使用。

三、期末存貨計(jì)價(jià)方式的利弊

不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：（1）期末存貨如果計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少；（2）期末存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；（3）期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)增加；（4）期初存貨如果計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的利潤可能因此而相應(yīng)減少。

現(xiàn)在企業(yè)普遍使用的是“永續(xù)盤存法”的計(jì)價(jià)方式。并反映在資產(chǎn)負(fù)債表存貨在期末價(jià)值的確定。但是永續(xù)盤存法是以存貨歷史價(jià)值為依據(jù)的，而隨著時(shí)間的推移，存貨的毀損、市場供需的變化、市場價(jià)格的變化、科技的進(jìn)步等因素帶來了存貨價(jià)值的變化，如果繼續(xù)以歷史成本計(jì)價(jià)，就不能準(zhǔn)確的反應(yīng)存貨的價(jià)值，同時(shí)也會(huì)對(duì)當(dāng)期的損益及資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。例如某公司在2002年曾經(jīng)生產(chǎn)過一批當(dāng)時(shí)市場緊俏的裝飾材料，已松木為原料加工的門、窗木線，質(zhì)量非常好，因原材料采用的是東北松木，產(chǎn)品定價(jià)較高，但是產(chǎn)品銷售并不及時(shí)，等到2003年“非典”之后，市場發(fā)生了變化，新的工藝代替了舊的市場產(chǎn)品，此種產(chǎn)品不再有銷路，但公司未能及時(shí)降價(jià)處理，便封存在庫至今，賬面庫存商品至今仍以歷史成本價(jià)格記賬，但此批商品早已失去原有價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)并不能真實(shí)的反映公司的價(jià)值情況。

按照可變現(xiàn)價(jià)值計(jì)算期末的存貨價(jià)值，在實(shí)際工作中，存在著許多的不可操作性，首先是：市場價(jià)格的不確定性。市場的開放造成同一商品的多種價(jià)格，在價(jià)格參照選定上，就存在一定難度。其二：做賬的憑據(jù)，市場價(jià)格以何種憑證附件方式來記賬。其三：同等商品取值的可比性。

根據(jù)現(xiàn)在市場的變化情況及科技不斷進(jìn)步節(jié)奏，筆者在實(shí)際工作中常試想，在經(jīng)年的存貨（黃金除外）中可否依據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式，采用根據(jù)存貨的存放年限來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這樣既方便計(jì)算，同時(shí)也避免了歷史成本法造成的資產(chǎn)不真實(shí)、不準(zhǔn)確的遺憾。同時(shí)筆者也知道，各行業(yè)的特殊性，以上的想法只是對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則的一個(gè)補(bǔ)充。

（責(zé)任編輯：羅寧）

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