淺談公允價值對會計信息質量的影響

重慶鋼鐵集團礦業(yè)有限公司 梁世友

淺談公允價值對會計信息質量的影響

重慶鋼鐵集團礦業(yè)有限公司 梁世友

本文首先討論了公允價值的運用，然后著重分析了公允價值對會計信息質量的影響，最后歸納了公允價值計量屬性下影響可靠性的因素。

公允價值 會計信息 可靠性 相關性

一、引言

在最新的企業(yè)會計準則中，公允價值被以會計計量屬性而提出。同時，在具體的準則中，較多的使用了公允價值的概念。公允價值成為當前會計改革的關注焦點。不過，公允價值同時也受到了諸多爭議，其焦點在于，公允價值是否能滿足資產(chǎn)、負債計價的基本信息特征——可靠性和相關性。本文試圖通過公允價值對會計信息質量的影響進行探討，為今后公允價值的合理運用破除障礙。

二、公允價值的適用范圍

公允價值計量屬性的最主要特點在于，資產(chǎn)的計價應當根據(jù)客觀的價值計量，促使價格真正的體現(xiàn)資產(chǎn)的客觀價值；同時，資產(chǎn)應當根據(jù)當前的時點，反映出動態(tài)的特性。公允價值在以關鍵的計量屬性引入新基本會計準則之后，在已經(jīng)發(fā)布的38項具體會計準則中，包含了各種不同程度使用公允價值計量屬性的涉及到21項具體準則，在通過分項目的使用之后，通過公允價值匯總會計信息的時候，可增強各個項目信息之間的可比性。盡管在小范圍內，會計信息的可驗證性會降低，不過就更大范圍看，會計信息的相關性會得到顯著的提高。

為增進企業(yè)會計信息質量，在準則中，公允價值計量屬性不再將歷史成本作為唯一的計量屬性。究其原因，是由于歷史成本計量下忽略了市場行情的變動，在法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定之外，企業(yè)不可以調整其賬面價值。在物價平穩(wěn)的條件下，歷史成本能夠提供可靠的會計信息，不過遇到物價變動較大的條件，歷史成本計量的會計信息難以確保會計信息的質量。

三、公允價值對會計信息質量的影響

1.對會計信息可靠性和相關性的影響：在市場經(jīng)濟日益發(fā)展且日益復雜化的情況下，會計對于公允價值的準確計量受各種因素影響，涉及資產(chǎn)或負債的范圍較大，而公允價值計量能夠提供市場完善的判斷，其計量的效率與準確程度較高?？紤]到公允價值的計量屬性考慮了更多的現(xiàn)實經(jīng)濟因素，這一計量途徑是非確定性、變動性和集合性的模糊計量概念，相對于客觀性、確定性和可驗證性的歷史成本計量屬性，其可靠性質量要求就難以保證或是不被減弱。因此，公允價值計量屬性會在客觀方面強調相關性，但同時卻使得對會計信息質量的可靠性削弱。當前，企業(yè)的無形資產(chǎn)，包括知識產(chǎn)權、人力資源等構成，在既定的計量屬性下遭遇難題，嚴重的影響了會計信息的相關性。公允價值的應用使得資產(chǎn)計量獲得更強的可操作性，但是，在限制操縱利潤問題上，公允價值也影響了計量的客觀基礎，資產(chǎn)難以被沒有根據(jù)地任意高估或低估。

2.對會計信息質量謹慎性原則的影響。就會計信息質量的謹慎性原則而言，需要企業(yè)對交易或事項在會計確認、計量和報告工作開展中保持謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，低估負債或費用。在歷史成本計量會計中，計算企業(yè)的收入是根據(jù)現(xiàn)行市價進行的，但是成本、費用的計量根據(jù)歷史成本，二者之間的差值獲得企業(yè)收益。不過，在部分收益中，一部分是企業(yè)通過經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤，剩余的部分利潤來自貨幣時間價值，以及諸如匯率變動等因素的影響所形成。這些影響不需要計入企業(yè)經(jīng)營凈收益，以免導致超收益的分配現(xiàn)象。采用公允價值對成本和費用開展的計量工作，使得企業(yè)在核算收支方面統(tǒng)一了口徑，有效地避免超收益現(xiàn)象，符合會計信息質量的謹慎性原則。

3.對會計信息質量客觀性原則的影響。公允價值不是獨立的屬性，而是計量觀念的綜合體現(xiàn)。在新準則中，公允價值計量滿足了會計信息質量的需要，測度了企業(yè)價值的變動，使得上市公司管理層和監(jiān)督管理部門在風險管理和風險防范意識方面都有所增強，通過對套期保值、利率互換等金融創(chuàng)新，完善和促進經(jīng)濟市場。與此同時，在運用公允價值時，充分的考慮資本市場現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟實質，公允價值運用上做到嚴謹，通過新的會計準則體系編制，使得財務報告能夠更為真實且公允地反映企業(yè)價值，從而為利益相關者和報表使用者提供有利于決策的信息。

四、公允價值計量屬性下影響可靠性的因素分析

雖然公允價值在確認方法上存在差別，但是，人為的估計總是無法避免的。因此，公允價值計量屬性下企業(yè)盈余管理具有較好的條件，并影響到公允價值的可靠性。

1.通過投資性房地產(chǎn)公允價值計量差異調整損益?？紤]到房地產(chǎn)業(yè)的特點，對于地理位置、用途等方面差別乃至用途一樣只是樓層不同的房地產(chǎn)，交易價格相距較遠。長期看，參照目標的選擇不會影響到企業(yè)的長期利潤，對于公司的價值不會形成負面效應。

2.通過債務重組調整損益。客觀上講，通過清償債務的非貨幣資產(chǎn)公允價值具有很大的不確定性。在現(xiàn)金流量折現(xiàn)法或是市價法的運用上，均具有大量的人為估計情況。對于債務重組雙方來說，具有能力調整各個估計參數(shù)，從而使得現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值發(fā)生改變，進而為利用債務重組調整損益提供技術可能性。

3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換確認公允價值變動損益。從非貨幣性資產(chǎn)交換雙方的賬務處理中可以看出，當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確認換入資產(chǎn)的入賬價值時，其實質上是確認了換出資產(chǎn)的公允價值變動損益。當換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值時，原來不予確認的公允價值變動損益就被納入損益表中，對交易雙方來講就形成了一筆額外的收益。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展不斷完善，公允價值的應用也逐漸完善，積極研究公允價值有助于維護國家的經(jīng)濟利益，提高會計信息的質量，減少會計信息失真，從而有助于國民經(jīng)濟的健康快速發(fā)展。

[1]吳冬青.轉型經(jīng)濟條件下引入公允價值后會計信息質量問題的研究[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào),2008,(2)

[2]熊瑞芬.會計信息質量的新視角——論公允價值計量[J].商業(yè)會計,2005,(8)

[3]邵君利,涂建明.會計信息化技術對公允價值應用的支持[J].財經(jīng)理論與實踐,2008,(6)

（責任編輯：羅寧）

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