對提高會計人員職業(yè)判斷能力的探討

廈門路橋拆遷工程有限公司 黃偉文

對提高會計人員職業(yè)判斷能力的探討

廈門路橋拆遷工程有限公司 黃偉文

隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，也對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，如何提高會計人員的職業(yè)判斷能力成為會計研究的一個新的重要課題。本文試從會計職業(yè)判斷的內(nèi)涵、表現(xiàn)形式及重要性角度出發(fā)，探討提高會計人員職業(yè)判斷能力的途徑。

會計人員 職業(yè)判斷 會計準(zhǔn)則 職業(yè)道德

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，其生產(chǎn)經(jīng)營過程也充滿著各種不確定性，會計制度和準(zhǔn)則不可能為各種類型的企業(yè)及其所發(fā)生的全部業(yè)務(wù)的會計處理都做出詳盡的、具體的規(guī)定，而只能做出原則性的規(guī)定。會計制度對會計處理留下的選擇空間使得企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理更符合實際，企業(yè)提供的會計信息更具有真實性、可靠性和有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上依賴于會計人員良好的職業(yè)判斷力。因此，切實提高會計人員的職業(yè)判斷能力，是保證會計信息質(zhì)量的重要前提。

一、會計人員職業(yè)判斷能力的重要性

（一）會計人員職業(yè)判斷能力是實施新會計準(zhǔn)則的保障

在新會計準(zhǔn)則下，會計政策、會計方法的選擇都要求會計人員具備較高的職業(yè)判斷能力。由于經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性和企業(yè)間會計業(yè)務(wù)的特殊性，企業(yè)可在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟事項采用不同的會計處理方法。會計準(zhǔn)則沒有對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以使會計信息能更真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。例如，新準(zhǔn)則中引入了"公允價值"這一計量模式，使得資產(chǎn)和負(fù)債的交易反應(yīng)更加公允。由于公允價值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，因此公允價值計量模式對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了新的挑戰(zhàn)。這主要是由于公允價值的確定依賴于發(fā)達(dá)的資本市場和資產(chǎn)評估制度，而我國資本市場尚不成熟，在會計政策選擇及相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債等會計要素的確認(rèn)和計量上具有很大的選擇空間的情況下，只有具有較高的職業(yè)判斷能力的會計人員，才能做到合理的確認(rèn)公允價值。

（二）職業(yè)判斷能力是經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求

改革開放之后，各種對外貿(mào)易企業(yè)和跨國公司不斷涌現(xiàn)，國內(nèi)企業(yè)在加強公司治理的同時，開拓市場、創(chuàng)新業(yè)務(wù)，迎接市場競爭的挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由此也對會計工作提出了新的要求。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，出現(xiàn)了各種各樣的新型交易事項，會計標(biāo)準(zhǔn)不可能涵蓋所有的事項，在很多情況下，需要對個別案例考慮其經(jīng)濟實質(zhì)并根據(jù)會計原則做出判斷，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?。因此對會計人員的職業(yè)判斷能力提出更高的要求，會計職業(yè)判斷能力應(yīng)在會計工作中發(fā)揮著日益重要的作用。

（三）會計職業(yè)判斷能力是保證信息質(zhì)量的前提

會計作為一個信息系統(tǒng)，只有提供真實、完整、可靠的會計信息才能滿足廣大投資者的需要。新會計準(zhǔn)則體系以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并逐漸與國際會計準(zhǔn)則接軌。隨著資本市場的理性投資者不斷增加，社會對會計信息質(zhì)量的要求不斷提高，只有通過正確的會計職業(yè)判斷，才能選擇恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?，從而對會計業(yè)務(wù)做出正確的處理。

（四）會計職業(yè)判斷是會計改革的需要

會計改革的發(fā)展對會計人員的素質(zhì)提出了較高的要求。會計準(zhǔn)則中關(guān)于會計信息質(zhì)量的重要性要求、謹(jǐn)慎性要求、實質(zhì)重于形式要求等都需要通過會計人員的職業(yè)判斷來體現(xiàn)。企業(yè)的日常經(jīng)濟事項和交易的會計處理，也需要會計人員運用職業(yè)判斷在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)靈活地做出選擇，會計人員再也不能從會計準(zhǔn)則中簡單的套用現(xiàn)成的會計業(yè)務(wù)處理方法。

二、會計職業(yè)判斷能力的表現(xiàn)形式

（一）會計原則的選擇和協(xié)調(diào)

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)，即遵循實質(zhì)重于形式原則。但會計原則對會計業(yè)務(wù)的處理是指導(dǎo)性的，所涉及到的具體環(huán)節(jié)仍依賴會計人員的職業(yè)判斷。經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和多樣性使得在會計實務(wù)中對某一會計事項進行確認(rèn)和計量時需要多個會計原則之間作出選擇，而各個會計原則之間也有矛盾。如謹(jǐn)慎性原則與歷史成本原則之間會有沖突。在特定的條件下，如何正確處理多個會計原則的優(yōu)先使用順序等，都必須依賴會計人員的職業(yè)判斷來進行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。

（二）會計政策的選擇

由于客觀經(jīng)濟的復(fù)雜性和各企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，企業(yè)可以在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項采用不同的會計處理方法。例如固定資產(chǎn)的折舊方法可以采用平均年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，這些會計處理方法之間沒有孰優(yōu)孰劣，會計人員可以在這些可選擇的會計方法中，運用自己的職業(yè)判斷，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以使會計信息能夠真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

（三）會計估計

在實際的會計工作中，常常需要會計人員對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷，以將未來事項是否發(fā)生及發(fā)生的時間和影響金額估計入賬。需要進行會計估計的項目通常有壞賬、存貨遭受全部或部分陳舊過時損毀、無形資產(chǎn)的受益期限、或有損失等。這些項目必須要經(jīng)過會計人員的專業(yè)判斷加以確認(rèn)和計量，其確認(rèn)、計量、披露的準(zhǔn)確與否在很大程度取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。一旦失誤，可能會對企業(yè)及其投資者和債權(quán)人造成巨大損失。

（四）重要性原則的運用

重要性原則要求應(yīng)對那些預(yù)期可能對經(jīng)濟決策發(fā)生重大影響的事項單獨反映或重點說明；對于不太重要的經(jīng)濟事項，可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。由于我國會計準(zhǔn)則未對重要性作出明確的定義，而且在實際工作中，針對不同的事項，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會隨著時間、地點、環(huán)境以及業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而有所區(qū)別。因此，對于一項經(jīng)濟事項是否重要應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。

三、提高會計人員職業(yè)判斷能力的途徑

（一）轉(zhuǎn)變思維方式，增強職業(yè)判斷意識

會計改革的最終目標(biāo)是實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際化，以會計準(zhǔn)則指導(dǎo)會計工作，要求會計人員不僅能處理會計準(zhǔn)則中已明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能合理判斷準(zhǔn)則中沒有明確說明的業(yè)務(wù)。新會計準(zhǔn)則賦予會計職業(yè)判斷較大的空間，這在客觀上需要會計人員進行職業(yè)判斷。樹立一種職業(yè)判斷意識，是會計人員提升職業(yè)判斷能力并能夠正確運用職業(yè)判斷的前提條件。因此，會計人員應(yīng)當(dāng)從一個更廣闊的會計環(huán)境去思考會計職業(yè)判斷，不斷提高會計信息質(zhì)量。

（二）提高綜合素質(zhì)，培養(yǎng)會計人員終生學(xué)習(xí)能力

會計人員除應(yīng)具有深厚的會計專業(yè)知識外，還應(yīng)該掌握與會計工作相關(guān)的財政、稅收、金融、國際貿(mào)易、法律、計算機等方面的知識，為增強會計職業(yè)判斷能力打好堅實的理論基礎(chǔ)。同時，會計是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，經(jīng)濟的發(fā)展必將促進會計業(yè)務(wù)的發(fā)展，因此會計人員還應(yīng)當(dāng)具備不斷創(chuàng)新的能力，及時進行會計知識的更新，加強會計繼續(xù)教育，樹立終生學(xué)習(xí)的理念，熟悉不斷出現(xiàn)的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理方法，以提高自身的職業(yè)判斷能力和社會競爭力。

（三）加強會計人員職業(yè)道德教育

職業(yè)道德是會計工作的靈魂，新準(zhǔn)則體系在會計政策上留有的空間賦予了會計人員很大的靈活性，由此可能給一部分會計人員提供了利用會計職業(yè)判斷操縱利潤、提供虛假會計信息的動機。這就需要會計人員具備良好的職業(yè)道德。它能促使會計人員自覺抵制各種利益誘惑，確保職業(yè)判斷所產(chǎn)生的會計信息真實、公允。會計界應(yīng)當(dāng)加大社會監(jiān)督、法律監(jiān)督以及聘請專家結(jié)合實際案例對會計人員進行職業(yè)道德教育，使會計人員樹立正確的職業(yè)道德觀。

（四）重視實踐活動，提高解決實際問題的能力

會計職業(yè)判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員的職業(yè)判斷能力是在實踐中不斷訓(xùn)練、長期積累形成的。具有很高職業(yè)判斷能力的會計人員，除了具備一定的綜合知識外，還要注重參與會計實踐，在實踐中分析、判斷和總結(jié)，取得豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗。企業(yè)應(yīng)實行崗位輪換制，使會計人員掌握各生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本費用構(gòu)成，以使會計人員根據(jù)不同生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)和費用的性質(zhì)進行職業(yè)判斷的能力。

總之，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的經(jīng)濟事項，對會計人員的職業(yè)判斷水平也提出了更高的要求。因此，會計人員應(yīng)該努力提高自身的專業(yè)知識水平和職業(yè)道德水平，不斷豐富實踐經(jīng)驗，以促進職業(yè)判斷能力的進一步加強，為經(jīng)濟發(fā)展提供更準(zhǔn)確的會計信息。

[1]侯立慧，對實施新會計準(zhǔn)則下會計職業(yè)判斷能力的思考，金卡工程：經(jīng)濟與法，2010年第3期

[2]倪秀環(huán)，葛立知，錢云舫，會計人員提高職業(yè)判斷能力的思考，合肥學(xué)院學(xué)報，2005年第22卷第2期

[3]朱開，新會計準(zhǔn)則下對提高會計職業(yè)判斷能力的思考，中國科教創(chuàng)新導(dǎo)刊，2009年第4期

（責(zé)任編輯：祁彩云）

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