內(nèi)部審計如何在企業(yè)中開展管理審計

貴州紅湖機械廠審計法規(guī)處 鄭麗卿

一、開展管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢

1、企業(yè)發(fā)展的需要是內(nèi)部審計向管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展的推動力

企業(yè)能否在日趨激烈的市場競爭中立于不敗之地、維持自身的穩(wěn)定和發(fā)展，取決于企業(yè)是否實施了戰(zhàn)略管理以及實施的效果。內(nèi)部審計制度的模式、性質(zhì)、運行和發(fā)展很大程度上受到現(xiàn)代企業(yè)管理的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計要滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的內(nèi)在需要，企業(yè)新經(jīng)濟環(huán)境、新機制和現(xiàn)代管理的需要對內(nèi)部審計提出了新的要求，內(nèi)部審計必須向戰(zhàn)略管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

2、內(nèi)部審計自身建設發(fā)展也需要向戰(zhàn)略管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展

在現(xiàn)代經(jīng)濟背景下，戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關鍵，在企業(yè)中內(nèi)部審計要想自身價值得到充分體現(xiàn)，就必須探索新的內(nèi)部審計模式。因此，內(nèi)部審計需要將工作的重心和理念放到企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施上來，以及評價與反饋戰(zhàn)略業(yè)績。內(nèi)部審計中開展管理審計，既是內(nèi)部審計自身建設發(fā)展的需要，同時也是必然趨勢。

二、管理審計開展的可行性分析

1、內(nèi)部審計在公司治理中的重大作用保障了戰(zhàn)略管理審計的開展

內(nèi)部審計是公司治理的基石之一，旨在改善企業(yè)經(jīng)營和增加企業(yè)價值，是一項相對客觀、獨立的咨詢和保證活動，主要是通過一套規(guī)范、系統(tǒng)的方法評價和提高內(nèi)部控制、企業(yè)管理以及治理過程的有效性，以此來實現(xiàn)企業(yè)的目標。由此可見，內(nèi)部審計不僅可以監(jiān)管和評價治理的有效性而且還能促進公司治理的完善。因此我們得出了第一個條件：內(nèi)部審計在公司治理中的重大作用，保障了戰(zhàn)略管理審計的開展。

2、內(nèi)部審計可以幫助實現(xiàn)企業(yè)目標的優(yōu)勢是開展戰(zhàn)略管理審計的必要條件

在幫助實現(xiàn)企業(yè)目標方面內(nèi)部審計具有獨特的優(yōu)勢。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，內(nèi)部審計較之外部審計，更能從企業(yè)的實際和全局出發(fā)，通過審查、評價企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務進行，全面分析和評估企業(yè)所面臨的風險，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中所面臨的問題，并據(jù)此提出防范風險的建議。其次，內(nèi)部審計評價和維護健全有效的內(nèi)部控制制度。從理論上來分析，企業(yè)雖然外聘審計師來評價內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部審計卻具有外聘審計師所無法比擬的優(yōu)勢。

3、內(nèi)部審計機構(gòu)地位的提高在組織上保障了戰(zhàn)略管理審計的開展

由于戰(zhàn)略決策關系到企業(yè)治理層次，因此內(nèi)部審計要評價、分析和監(jiān)督企業(yè)的戰(zhàn)略，就必須保證能在企業(yè)中處于較高層次。內(nèi)部審計部門現(xiàn)在越來越多的直接向總裁或董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告工作，審計委員會一般是由董事會所屬的獨立董事組成，更有甚者一些知名度較高的跨國公司設立了專門的人員領導企業(yè)的內(nèi)部審計工作，這些人員一般是副總裁級的總審計師或首席審計官。另外，審計委員會獨立性的提高使得在內(nèi)部審計中戰(zhàn)略管理審計的開展成為一種可能。

4、內(nèi)部審計技術的發(fā)展是戰(zhàn)略管理審計開展的技術支持

分析企業(yè)所面臨的風險并找出相應的對策是戰(zhàn)略管理最根本的著眼點。而目前在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理念基礎上興起的重大創(chuàng)新就是現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫛，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍菑钠髽I(yè)的戰(zhàn)略分析著手，其基本思路是“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-會計報表可能存在的舞弊與錯誤”，緊密聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略風險與會計報表錯報風險。實行這種審計方法，為在內(nèi)部審計中戰(zhàn)略管理審計的開展提供了技術支持。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)中開展管理審計的對策

1、建立管理審計準則體系并完善相關法律制度

根據(jù)企業(yè)的實際情況，建立一套嚴謹?shù)墓芾韺徲嫓蕜t體系，對企業(yè)管理具有非常重大的意義。應當廣泛征求各方面管理專家的意見在建立管理審計時，尤其是人本管理專家的意見，因為未來的競爭將是人才的競爭。筆者認為，應該將管理審計準則分為3部分：一是關于管理審計方面的通用準則；二是關于管理審計的具體準則，具體準則包含管理審計報告準則，管理審計作業(yè)準則；三是關于管理審計的評價準則，通過評價準則突出被審計單位各項資源有效利用比率以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展性。

2、建立完善企業(yè)內(nèi)部審計制度

以審計署和中國內(nèi)審協(xié)會頒布實施的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準則》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等為依據(jù)，建立完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，進一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計行為，嚴格執(zhí)行審計程序，減少審計中的隨意性，強化審計人員的責任感。

3、提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)、加強專業(yè)培訓

為了使廣大內(nèi)審人員能夠盡快勝任管理審計工作，企業(yè)審計部門必須從實際出發(fā)，加強對內(nèi)審人員的培訓工作。為此本文認為應做好以下三方面工作：一是要提高內(nèi)審人員的業(yè)務能力和思想修養(yǎng)水平，這包括定期進行管理審計專業(yè)知識方面的培訓和職業(yè)道德教育。二是鼓勵內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)審師、管理咨詢師等資格考試，拓寬內(nèi)審人員知識面及審計思路。三是要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)采取以審代訓、短期輪訓和研討會等形式。

4、選準審計重點

本文認為管理審計的重點內(nèi)容應包括：企業(yè)預算管理的有效性，分配政策的合理性，內(nèi)部控制制度的適當性，經(jīng)營風險控制的有效性，企業(yè)目標的可行性和先進性，物質(zhì)資源和人力資源利用的合理性及有效性，企業(yè)管理制度的完善性，企業(yè)業(yè)務范圍的恰當性，外部環(huán)境因素等。

5、控制審計風險

一是從企業(yè)內(nèi)控測評制度著手進行審計，以此來達到降低管理審計風險的目的。二是根據(jù)企業(yè)特點靈活運用審計方法，深入、透徹地審計委托者所關心的審計內(nèi)容，促進企業(yè)節(jié)省開支增加收入。三是采用先進的審計技術，如因特網(wǎng)、計算機輔助審計可以極大地提高審計質(zhì)量和效率。根據(jù)事先擬訂的計劃，采取均勻分布方式來進行在審計周期內(nèi)，這樣便于較全面地發(fā)現(xiàn)問題，提出及時、有效的修改意見。

[1]陳耘.管理審計-內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢[J].審計理論與實踐,2003;3

[2]楊春艷.內(nèi)部審計開展管理審計的研究[J].當代經(jīng)濟,2009;3