試論醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理

安陽(yáng)市第六人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科 劉海紅

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)概念

醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算是指醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，對(duì)計(jì)劃年度內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金渠道所作的預(yù)測(cè)，是計(jì)劃年度內(nèi)醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和工作任務(wù)在財(cái)務(wù)收支上的具體反映。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括預(yù)算收入和預(yù)算支出兩大類(lèi)。其中，預(yù)算收入包括醫(yī)療收入，藥品收入，制劑收入和差額預(yù)算補(bǔ)助等；預(yù)算支出包括工資，福利補(bǔ)助，藥品費(fèi)，衛(wèi)生材料費(fèi)，修繕購(gòu)置費(fèi)，等。醫(yī)院是既有企業(yè)性質(zhì)又有公益性質(zhì)的特殊機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)預(yù)算不同企業(yè)，兩者存在很大差異，具體表現(xiàn)在財(cái)務(wù)預(yù)算目的不同、財(cái)務(wù)預(yù)算指導(dǎo)方法和原則不同、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的側(cè)重點(diǎn)不同三方面。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的功能和作用

醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理包括業(yè)務(wù)預(yù)算、責(zé)任預(yù)算、決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等幾方面，醫(yī)院預(yù)算管理有計(jì)劃、控制、溝通協(xié)調(diào)等功能。通過(guò)有計(jì)劃的預(yù)算，可以明確目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院合理地組織收入，科學(xué)地安排支出，并通過(guò)對(duì)市場(chǎng)變化的預(yù)測(cè)，判斷醫(yī)療需求，防患于未然。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，可以密切注意經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)行為，做到事中控制，對(duì)于發(fā)生的問(wèn)題，通過(guò)評(píng)估和分析，找出發(fā)生原因和解決辦法，為以后工作提供參考資料，做到事后控制。醫(yī)院的預(yù)算管理工作要考慮各個(gè)部門(mén)及醫(yī)院方方面面的關(guān)系，通過(guò)預(yù)算使各部門(mén)、各員工知道自己在一系列配套計(jì)劃中的工作目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院各部門(mén)間相互協(xié)調(diào)溝通，從而提高工作效率。

醫(yī)院全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理是醫(yī)院為適應(yīng)醫(yī)療市場(chǎng)逐步開(kāi)放，競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大的嚴(yán)峻形勢(shì)而對(duì)內(nèi)部進(jìn)行財(cái)務(wù)管理控制的一種重要方法，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理起著重要的作用。其一，財(cái)務(wù)預(yù)算管理可以有效指導(dǎo)資金運(yùn)行。醫(yī)院的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略包括投融資的方向、數(shù)量、時(shí)間等方面的籌劃，是對(duì)醫(yī)院資金流動(dòng)流出通盤(pán)的、長(zhǎng)期的謀劃，實(shí)際就是對(duì)醫(yī)院資金運(yùn)行的計(jì)劃。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略建立在財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)之上，可以更合理的安排醫(yī)院資金運(yùn)行和明確資金來(lái)去。其二，財(cái)務(wù)預(yù)算管理可以分解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在實(shí)施過(guò)程中，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可以分解為年度、季度和月度，這樣可以更加具體、細(xì)化、明確，從而更好地控制醫(yī)院短期預(yù)算目標(biāo)和調(diào)整醫(yī)院長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。其三，財(cái)務(wù)預(yù)算管理可以明確各個(gè)科室的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)務(wù)預(yù)算控制需要把醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)從最高管理層向最低操作層逐層分解，最終落實(shí)到每一個(gè)科室的收入和支出預(yù)算，使各個(gè)科室的經(jīng)濟(jì)責(zé)任更加具體、明確，有利于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。其四，提高醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)政部門(mén)對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足醫(yī)院的醫(yī)療運(yùn)營(yíng)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)收入主要依靠醫(yī)療藥品和制劑。醫(yī)院推行整體財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，可以保證醫(yī)院在執(zhí)行國(guó)家醫(yī)療收費(fèi)政策的前提下，提高有限資源的利用率，降低成本。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及原因分析

1.缺乏預(yù)算管理理念，預(yù)算制度沒(méi)有得到應(yīng)有重視

醫(yī)院缺乏管理意識(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理沒(méi)能引起醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，當(dāng)年的預(yù)算工作基本是財(cái)務(wù)部門(mén)年初根據(jù)上級(jí)部門(mén)規(guī)定的格式編報(bào)預(yù)算，年末將當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算作對(duì)比，預(yù)算工作就算完成了，沒(méi)有把預(yù)算當(dāng)作一種管理的手段應(yīng)用于醫(yī)院管理中。有些醫(yī)院只是把預(yù)算制度作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法定依據(jù)，有章不循、隨意更改的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，預(yù)算簡(jiǎn)直是一種擺設(shè)，其權(quán)威性和嚴(yán)肅性大打折扣。對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理在整個(gè)醫(yī)院的管理和運(yùn)營(yíng)中的作用認(rèn)識(shí)不足，嚴(yán)重影響了醫(yī)院資源的合理利用和醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

2.預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，與財(cái)務(wù)目標(biāo)脫節(jié)

醫(yī)院編制預(yù)算的方法應(yīng)隨著內(nèi)外環(huán)境的變化而改變，特別是近幾年，醫(yī)院的收入、支出和投資規(guī)模都大幅度提高，職工福利待遇穩(wěn)步增長(zhǎng)，編制預(yù)算的方法也應(yīng)有所調(diào)整。而且，預(yù)算編制缺乏廣泛的參與性，對(duì)于編制標(biāo)準(zhǔn)也是依據(jù)以前年度，很容易造成資源浪費(fèi)。不少醫(yī)院有較好的財(cái)務(wù)目標(biāo)，也制定了一些相關(guān)的預(yù)算，這些預(yù)算表面上也表現(xiàn)出一定的先進(jìn)性，但由于管理基礎(chǔ)差，所編制的預(yù)算從一開(kāi)始就缺乏生命力，難以據(jù)此對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用、支出加以有效控制，造成財(cái)務(wù)目標(biāo)與財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)重脫節(jié)。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算的編制不科學(xué)，內(nèi)容有待完善

很多醫(yī)院資金流出非常多，資金缺口比較大。而預(yù)算范圍只限于醫(yī)療、藥品等業(yè)務(wù)性收支預(yù)算，忽視對(duì)現(xiàn)金流量和資本支出等非量化指標(biāo)的預(yù)算。除此之外，很多醫(yī)院的預(yù)算內(nèi)容還沒(méi)有往來(lái)款項(xiàng)預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算等，這些都為醫(yī)院的資金管理帶來(lái)很大隱患。

4.財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度不夠完善，預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督

有些醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算僅有財(cái)務(wù)部門(mén)匯總后交由院長(zhǎng)審核，缺少預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)，也缺乏預(yù)算配套的管理制度，對(duì)預(yù)算管理的分工不明確，責(zé)任不清。同時(shí)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程也缺乏監(jiān)督，沒(méi)有將相關(guān)的責(zé)任落實(shí)到部門(mén)，員工的預(yù)算管理的意識(shí)也較差，造成預(yù)算項(xiàng)目、收支額度經(jīng)常性變動(dòng)，導(dǎo)致預(yù)算的約束作用不能很好發(fā)揮。

四、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的對(duì)策

1.確立財(cái)務(wù)預(yù)算管理理念

財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)是對(duì)醫(yī)院各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面管理，要完善預(yù)算管理必須做好對(duì)各類(lèi)事項(xiàng)和各個(gè)環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理。應(yīng)該確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，運(yùn)用全面財(cái)務(wù)預(yù)算對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核等目標(biāo)實(shí)行管理的觀念，醫(yī)院自上而下各部門(mén)、各個(gè)員工都要不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理觀念，充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性，把全面財(cái)務(wù)預(yù)算工作當(dāng)成日常工作的一部分來(lái)做，而且相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)不能根據(jù)個(gè)人意識(shí)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行干預(yù)。這樣，不僅可以使醫(yī)院盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還可以充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和責(zé)任感，確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理的正常實(shí)施。

2.成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，完善預(yù)算管理制度

優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，建立預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)組織全面預(yù)算的工作，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員和全體職工都積極參與，并且明確職責(zé)，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃、預(yù)算期工作計(jì)劃以及上年度的預(yù)算執(zhí)行情況，確定下一年度預(yù)算目標(biāo)，負(fù)責(zé)預(yù)算方案的確定、審批、調(diào)整。同時(shí)設(shè)立財(cái)務(wù)目標(biāo)決策、會(huì)計(jì)核算、醫(yī)院資源配置和內(nèi)部審計(jì)等相互制約相互配合的管理模式。

醫(yī)院預(yù)算管理必須有一套相應(yīng)的管理制度體系作為支撐。一方面，醫(yī)院可以聯(lián)系實(shí)際情況，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部制定和頒布具體的預(yù)算管理規(guī)則，明確預(yù)算的要求以及藥品、衛(wèi)生材料物資購(gòu)銷(xiāo)、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、非醫(yī)療性開(kāi)支等權(quán)限，做到各項(xiàng)具體事項(xiàng)有法可依。另一方面，醫(yī)院和各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)都要嚴(yán)格按照制度辦事，不能根據(jù)個(gè)人意愿對(duì)規(guī)范進(jìn)行修改或者不按照規(guī)范辦事，以便保持制度的嚴(yán)肅性，確保預(yù)算的執(zhí)行效果。

3.做好預(yù)算編制工作

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制既要符合醫(yī)院整體發(fā)展的要求，優(yōu)化整合資源，保證醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，又要顧及各科室和員工實(shí)際能力，將預(yù)算指標(biāo)逐層分解到各個(gè)科室和個(gè)人，以便促使其及時(shí)有效的完成目標(biāo)。從當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院預(yù)算管理方法的實(shí)用性和迫切性來(lái)看，預(yù)算管理方法主要有零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、績(jī)效預(yù)算法。零基預(yù)算法，可以有效避免在編制收支預(yù)算時(shí)一般只注意上年度收支情況的傾向；滾動(dòng)預(yù)算法可以保證總預(yù)算保持一個(gè)完整的預(yù)算期；績(jī)效預(yù)算強(qiáng)調(diào)“效”的地位，突出投入與產(chǎn)出的理財(cái)觀念，建立起與績(jī)效考核掛鉤的機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)該自身情況選擇適合自己的預(yù)算管理方法。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督

要把財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，堅(jiān)持監(jiān)督是手段，管理是目的，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的最大化。首先，醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)以日常監(jiān)督為主，對(duì)醫(yī)院的基建項(xiàng)目、新購(gòu)設(shè)備、維修工程等項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證，實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)，并對(duì)合同的簽訂、付款、驗(yàn)貨等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督把關(guān)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督效能。其次，成立專門(mén)的采購(gòu)中心，醫(yī)院衛(wèi)生材料和物資采購(gòu)量大，供應(yīng)渠道多，可以配備專業(yè)財(cái)務(wù)人員，保證質(zhì)量前提下盡量降低采購(gòu)成本。最后，醫(yī)院根據(jù)自身的具體情況，制定相應(yīng)的考核辦法，明確各崗位的目標(biāo)責(zé)任制，明確獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)增收節(jié)支，充分發(fā)揮科室和職工的積極性、主動(dòng)性，降低消耗，節(jié)約資源，提高經(jīng)濟(jì)效益。

[1]劉在新 醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理相關(guān)問(wèn)題研究 時(shí)代金融 2009.11

[2]鄭建國(guó) 論如何加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理 河南大學(xué)淮河醫(yī)院2010.0

[3]玄香 醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理分析 中國(guó)醫(yī)藥導(dǎo)報(bào) 2007年10期