企業(yè)納稅籌劃探討

福建海峽科化股份有限公司 林日清

企業(yè)納稅籌劃探討

福建海峽科化股份有限公司 林日清

企業(yè)作為一種以營利為目的的經(jīng)濟組織，如何實現(xiàn)企業(yè)價值最大化一直都是企業(yè)經(jīng)營管理者所追求的目標(biāo)。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善，以及我國法制化水平的不斷提高，納稅作為企業(yè)的一項重要的成本支出，已經(jīng)成為影響企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的一個重要因素，因此納稅籌劃就成為企業(yè)控制稅收成本支出的一項必要而有效的措施。筆者在本文中，指出了納稅籌劃的重要性，對納稅籌劃的概念作了概述，指出企業(yè)納稅籌劃的意義，通過舉例子，對一些稅收項目做了分析，指明了納稅籌劃目的是為了節(jié)稅，最后對納稅籌劃需要注意的問題進行歸納。

納稅籌劃 節(jié)稅 問題 措施

一、對納稅籌劃的認識

在發(fā)達國家，納稅籌劃對納稅人來說已不新鮮，而在我國，則處于初始階段，不論法人還是自然人，對納稅籌劃越來越關(guān)注已是不爭的事實，但是，人們對納稅籌劃的認識卻是很不一致。首先是對納稅籌劃的稱謂不同。有人稱“稅務(wù)籌劃”，有人稱“稅收籌劃”，還有人稱“節(jié)稅”或者“避稅”。哪種稱謂比較合適一些？對納稅人來說，可以遵循“法無明文不為過”的原則，因此，納稅籌劃只應(yīng)是納稅人（企業(yè)、單位和個人）的籌劃，而對征管方來說，只能是依法征管，依法治稅。從這種意義上講，如果站在企業(yè)的立場上，談“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”都是不恰當(dāng)。所以，站在企業(yè)的角度對企業(yè)的納稅事項進行籌劃，卻稱為“稅收籌劃”“稅務(wù)籌劃”就欠妥當(dāng)了。至于用“節(jié)稅”“避稅”替代納稅籌劃，都難免以偏概全，為此，筆者在本文以“納稅籌劃”這一稱謂。其次，從們對納稅籌劃這一概念的理解還難以一致，我國國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心編寫的《稅務(wù)代理實務(wù)》對納稅籌劃的定義是：“在遵行稅收法律的前提下，當(dāng)存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現(xiàn)最小的合理納稅而進行設(shè)計和運籌。納稅籌劃的實質(zhì)是依法合理納稅并最大程度的降低納稅風(fēng)險。”因此，納稅籌劃是指納稅人（本文主要指企業(yè)）在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃或安排，盡可能減少稅款的合法的經(jīng)濟行為。

二、目前企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會主義稅收法制建設(shè)的不斷完善，納稅籌劃已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所重視，企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，企業(yè)若想取得“節(jié)稅”的稅收利益就應(yīng)該首先籌劃和安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒?，納稅籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑，在市場經(jīng)濟體制日趨完善的今天，納稅籌劃將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部份。在一些稅收籌劃方案中經(jīng)常會出現(xiàn)以下幾種情況：一是籌劃方案缺少法規(guī)基礎(chǔ)，即合法性不具備。主要表現(xiàn)在法規(guī)已失效或適用范圍出錯、對稅收法規(guī)理解不到位、誤用法規(guī)等。二是單純?yōu)樯倮U稅而籌劃，而沒有考慮綜合收益，沒有顧及籌劃對象的關(guān)聯(lián)方經(jīng)濟利益變化。三是籌劃方案選擇標(biāo)準(zhǔn)存在誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以單一稅種或所有稅種節(jié)約額為標(biāo)準(zhǔn)，或以凈利潤或現(xiàn)金凈流量為標(biāo)準(zhǔn)，不考慮機會成本；沒有區(qū)分凈利潤與凈現(xiàn)金流量指標(biāo)在納稅籌劃中的作用，導(dǎo)致籌劃方案失敗。四是籌劃方案沒有可比性，不知道方案的籌劃是否降低稅負，在納稅籌劃的操作性上如何運用政策、采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效的問題，另外有關(guān)我國稅法的相關(guān)問題：范性比較差，大多數(shù)都是條例啊、暫行條例啊、辦法啊、通知啊等等，這樣就導(dǎo)致內(nèi)容上分散，尺度上不易把握，差異少，做籌劃很容易“觸雷”。

三、淺談納稅籌劃的可實施性

納稅人尋找一種保護自己經(jīng)濟利益的方案是完全有必要的此方案即為納稅籌劃，但是納稅籌劃必須在一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施下才可以實施。在當(dāng)今這個社會背景中企業(yè)作為納稅人有效的實施納稅籌劃，其可行性主要體現(xiàn)在：（1）政府已經(jīng)把稅收作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，并且成為聚財?shù)闹匾侄巍覍Χ愂盏姆N類，稅收的多少，稅收的依據(jù)，均體現(xiàn)政府的意志。但是政府的意志是依賴于國家經(jīng)濟運行模式和發(fā)展水平的，政府宏觀調(diào)控政策是通過對稅種的設(shè)置來確定稅率從而選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等。并且在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應(yīng)納稅款往往有兩個或兩個以上納稅方案備選。（2）稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別，為納稅籌劃提供了可能。從國際角度講，稅收負擔(dān)在不同的納稅人、納稅期、行業(yè)和地區(qū)之間總是存在一定的差別，無論這個國家的稅收制度如何嚴密健全。而為納稅人進行納稅籌劃、篩選最優(yōu)的納稅方案提供良好機會的正是這種差別，并且這種差別的大小跟納稅人選擇的余地是成正比的。以上幾點表明，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿，只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在差異，納稅籌劃就可以進行。

四、納稅籌劃舉例

企業(yè)業(yè)務(wù)招待費節(jié)稅臨界點8.3‰新 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)予稅前扣除需滿足的條件是，既不得超過發(fā)生額的60%，又不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。那么，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的限額怎么才可以充分使用，并且可以減少納稅調(diào)整事項呢？假設(shè)某企業(yè)2008年銷售（營業(yè)）收入為X，業(yè)務(wù)招待費為Y，則2008年該企業(yè)允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為Y×60%≤X×5‰。只有在Y×60%＝X×5‰的情況下，即業(yè)務(wù)招待費在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰的臨界點時，稅收的優(yōu)惠政策才可以被該企業(yè)充分享受。一般來看，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的，假設(shè)2008年該企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高不得超過50萬元（10000萬元×5‰），那么就可以預(yù)算企業(yè)計劃發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為83萬元（50萬元÷60%）。如果該企業(yè)2008年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元大于計劃的83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則可以稅前扣除業(yè)務(wù)招待費的60%，需納稅調(diào)增40萬元 [100萬元－100萬元×60%]。另一方面，銷售（營業(yè)）收入的5‰只有50萬元，還需納稅調(diào)增10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進行比較取其低值直接進行納稅調(diào)整，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12.5萬元（50萬元×25%），即實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元則要付出112.5萬元的代價。以上舉例表明，當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，超過業(yè)務(wù)招待費60%的部分需要全部計稅處理，超過的部分每1000元，就會導(dǎo)致流出250元稅金。當(dāng)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)招待費小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，業(yè)務(wù)招待費60%的限額可以充分利用，只需要就業(yè)務(wù)招待費40%的部分計稅處理。

五、納稅籌劃在操作中應(yīng)注意的問題

納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一部份，是對未來應(yīng)納稅事項進行規(guī)劃和安排，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，它可以貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，但決不是在事后進行，納稅籌劃的主要對象的稅款，所以，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，再想方設(shè)法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認為是納稅籌劃，納稅籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅、漏稅，而是合理的節(jié)稅，納稅籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機關(guān)的認可，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機關(guān)達成共識后方可操作，所以在操作上要以“誠信為本，信譽第一”的原則。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，如果想有一個成功的稅收籌劃，那么籌劃方案的所得必須大于支出。而且納稅籌劃是一個非常復(fù)雜的過程，并不是一般企業(yè)財務(wù)人員所能勝任的，因此企業(yè)的納稅籌劃還需要在企業(yè)會計、管理者、社會中介機構(gòu)(例如會計師事務(wù)所)這三者的全力配合，但其中關(guān)鍵人物是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，他們首先應(yīng)該充分重視納稅籌劃的重要性，然后根據(jù)自己企業(yè)的特點，積極建立信息暢通的三者合作模型，把納稅籌劃工作落到實處。

[1]宋效中.《企業(yè)納稅籌劃》.北京:機械工業(yè)出版社,2007

[2]趙連志.《稅收籌劃操作實務(wù)》.北京:中國稅務(wù)出版社,2001

[3]《海峽財經(jīng)導(dǎo)報》.海峽財經(jīng)導(dǎo)報社,2008;196

[4]薛鋼.“稅務(wù)籌劃的財務(wù)管理基礎(chǔ)”.《財會通訊》,2004;3