新稅法環(huán)境下的企業(yè)所得稅稅收籌劃

成都市兆龍電子有限公司 張翔

新稅法環(huán)境下的企業(yè)所得稅稅收籌劃

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我國(guó)在2007年3月16日發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。兩法都于2008年1月1日起實(shí)行。新的稅法使得企業(yè)面臨了新的納稅環(huán)境，如何在新的稅法環(huán)境下科學(xué)合法進(jìn)行納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，合理規(guī)避納稅的目的，以達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的，但是企業(yè)的稅收籌劃必須是在合理合法的前提下進(jìn)行。由于我國(guó)對(duì)于不同行業(yè)，不同地域，不同納稅本體的稅收政策不一樣。這樣企業(yè)進(jìn)行合理化的納稅規(guī)避可行。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，企業(yè)要保持納稅的靈活性，隨時(shí)根據(jù)國(guó)家稅收政策的變動(dòng)來改變納稅籌劃方案。本文將就新稅法環(huán)境下的企業(yè)納稅背景，探討企法業(yè)所得稅的納稅籌劃策略，希望能為企業(yè)合法避稅提供一些建設(shè)性的建議。

一、探討新稅法與舊稅法的區(qū)別

1.對(duì)企業(yè)所得稅納稅人做了更加細(xì)化的劃分。實(shí)行法人所得稅制，采取與國(guó)際接軌的納稅人劃分方法，將企業(yè)納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，居民企業(yè)承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，非居民企業(yè)只承擔(dān)在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得的納稅義務(wù)。新稅法采用了 “登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地”雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷納稅主體的居民和非居民身份。

2.新的企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這樣舊放寬了企業(yè)稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。具體內(nèi)容為：實(shí)行與外資企業(yè)相同的工資薪金稅前全額扣除制度，保持稅收內(nèi)外的一致性，降低了內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)，更具合理性。因?yàn)閷?duì)職工個(gè)人工資征收個(gè)人所得稅，如果對(duì)企業(yè)來說這部分薪金沒有扣除再征收企業(yè)所得稅的話，就重復(fù)征收了。為鼓勵(lì)教育，新稅法還規(guī)定對(duì)不超過薪金總額25%的部分全額扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)整了原業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的超額累退限額扣除的方法，新稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但總額不得超出當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%。統(tǒng)一廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除，新稅法改變?cè)瓉淼膶?duì)不同行業(yè)采用不同的比列限制扣除方法，統(tǒng)一按不超過當(dāng)年銷售收入的15%部分扣除，超出不部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

3.對(duì)稅收稅率的降低。新稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)按25%征收企業(yè)所得稅，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)按20%征收。較以前33%的征收度有所降低。同時(shí)對(duì)特殊區(qū)域外資企業(yè)實(shí)行24%、15%,對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行27%、18%的二擋照顧稅率。改變的以前不同地區(qū)不同行業(yè)稅率差別大的情況。

4.其他重要的區(qū)別。增加了股息。紅利間接負(fù)擔(dān)的間接抵免政策。對(duì)西部有關(guān)企業(yè)、高新科技企業(yè)、小型微利企業(yè)實(shí)行投資股息收入，紅利收入的免稅政策。對(duì)納入預(yù)算的財(cái)政撥款納入不征稅收入。對(duì)非盈利性組織的盈利收入征收企業(yè)所得稅。改革福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，改變?cè)瓉戆炊愂毡嚷蕼p少“四殘人員”安置企業(yè)的稅收政策?，F(xiàn)行企業(yè)支付給殘疾人職工的實(shí)際支出的2倍的成本加計(jì)扣除法。

二、新稅法環(huán)境下，企業(yè)納稅籌劃的一些具體策略

1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃。⑴會(huì)計(jì)政策的選擇，企業(yè)可以按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況在合理合法的原則下選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策降低納稅額。對(duì)于存貨的核算方法，需要考慮企業(yè)外部環(huán)境的物價(jià)水平。企業(yè)存活有先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，移動(dòng)加權(quán)平均法等。如果是在通貨膨脹物價(jià)上漲的背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取后進(jìn)先出法對(duì)存活進(jìn)行核算，這樣就能夠降低企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入，減小企業(yè)所得稅稅基。⑵對(duì)于收入的確認(rèn)時(shí)間的籌劃。對(duì)于銷售收入時(shí)間籌劃的原則就是保證合理合法的前提下盡可能晚地確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品方式中，有分期收款銷售、預(yù)收貨款銷售、委托代銷商品銷售等方式。這幾種方式在確認(rèn)收入上有不同的規(guī)定。分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣子企業(yè)可以根據(jù)銷售商品的具體情況，合理籌劃，以達(dá)到推遲確認(rèn)收入，延遲納稅的目的。⑶充分扣除成本費(fèi)用，做到不遺漏。在合法的原則下為了減少當(dāng)期納稅額的目的，應(yīng)該將企業(yè)扣除的成本費(fèi)用盡可能多地列出來。但是稅法上有限額的招待費(fèi)，廣告費(fèi)等不要超出限額。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷要選擇合理的期限，做最優(yōu)的籌劃。

2.對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的籌劃。企業(yè)以自有的閑余資金進(jìn)行投資活動(dòng)，在投資項(xiàng)目的形式選擇上，投資地區(qū)的選擇上以及企業(yè)組織形式的選擇上，都有文章可作。首先，在地區(qū)的選擇上，由于過渡性的稅收優(yōu)惠政策的影響，各地區(qū)在稅收政策上仍存在著差異，可以選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)在設(shè)立集團(tuán)企業(yè)時(shí)應(yīng)該考慮將總公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠區(qū)。其次，在項(xiàng)目選擇上，可以考慮新稅法的優(yōu)惠行業(yè)進(jìn)行投資，進(jìn)行納稅籌劃。最后，在企業(yè)的組織形式選擇上。對(duì)于子公司與分公司的選擇，我國(guó)企業(yè)稅法規(guī)定分公司與總公司合并納稅互相彌補(bǔ)虧損，這樣企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn)要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是，可以先設(shè)立分公司，當(dāng)分公司運(yùn)營(yíng)順利并且盈利后再改為子公司。在條件允許下，企業(yè)還可以將子公司分割成多個(gè)符合微型公司條件的企業(yè)，享受微型企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。同時(shí)由于合伙方式企業(yè)只征收個(gè)人所得稅，也可以作為納稅籌劃的選擇方式之一。

3.基于企業(yè)重組的納稅籌劃。企業(yè)出于戰(zhàn)略發(fā)展考慮，可以兼并那些對(duì)企業(yè)未來發(fā)展有利但是現(xiàn)時(shí)虧損的企業(yè)，這樣不但為企業(yè)的未來發(fā)展大好了基礎(chǔ)同時(shí)也可以通過盈虧相抵減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。同時(shí)企業(yè)可以考慮兼并擁有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，如：高新科技企業(yè)，公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等，通過這些企業(yè)到達(dá)減小稅率的目的。同時(shí)兼并有稅收優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)也是納稅籌劃的選擇。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部含有農(nóng)林牧漁、環(huán)保節(jié)能等項(xiàng)目的下屬企業(yè)，可以對(duì)這些優(yōu)惠部門進(jìn)行剝離的籌劃，使這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。降低企業(yè)總稅收支出。

[1]翟繼光.巾華人民共和同企業(yè)所得稅法[.上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2007

[2]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001

[3]劉淑朋，陳羽.新稅法環(huán)境下企業(yè)所得稅稅收籌劃.科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2009；33

[4]張金星.淺談新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)所得稅的納稅籌劃.企業(yè)論壇