關于企業(yè)會計內部控制制度的探討

中國兵器工業(yè)北方勘察設計研究院 郎芳

關于企業(yè)會計內部控制制度的探討

中國兵器工業(yè)北方勘察設計研究院 郎芳

隨著我國市場經濟的快速發(fā)展，經濟全球化的形成，我國的企業(yè)將面對更加激烈的市場競爭環(huán)境，在屢屢會計信息失真的慘痛損失面前，企業(yè)紛紛認識到建立、健全會計內部控制制度的重要性。如何完善企業(yè)會計內部控制制度，已經成為當代會計行業(yè)的熱門話題。本文對企業(yè)會計內部控制制度現狀與問題進行分析，并提出相關內部控制對策。

企業(yè) 會計 內部控制 制度

企業(yè)會計內部控制是提高企業(yè)運營效率、保障企業(yè)依法經營和會計信息真實可靠，促進企業(yè)實現戰(zhàn)略目標的活動，是現代企業(yè)制度的根本要求，是企業(yè)各項管理工作的基礎，也是企業(yè)提高管理水平和防范風險的一種有效機制。但目前相當一部分企業(yè)中，內部控制不完善，有的企業(yè)根本沒有建立起內部控制制度，或內部控制沒有發(fā)揮其應有的作用。

一、我國企業(yè)會計內部控制制度的現狀與問題

近年來，由于我國社會經濟高速發(fā)展，導致許多企業(yè)的制度建設與現實社會經濟環(huán)境不相適應，出現了內部控制制度不健全、會計造假和會計信息失真的問題：

1）會計內部控制體制不健全。目前，我國已形成企業(yè)內部監(jiān)督和社會監(jiān)督以及政府監(jiān)督三者結合的監(jiān)督體系，然而其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，再加上三者分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。

2）企業(yè)內部控制的意識淡薄。有的企業(yè)管理者認為內部控制制度束縛了自己的手腳，根本不重視內部控制制度的建設。內部控制制度有章不循和無章可循的現象較為突出。

3）會計信息失真現象時有發(fā)生。目前，有些企業(yè)披露的會計信息，不能真實、完整地反映企業(yè)現有的財務狀況和經營成果，有的企業(yè)虛增資產，虛構經濟業(yè)務，掩蓋投資項目的潛在風險，或利用資產置換等手段任意調節(jié)會計數據、企業(yè)利潤指標，造成了財經紀律混亂，妨害市場經濟秩序。

4）會計人員業(yè)務素質和職業(yè)道德水平有待提高。近年來，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,會計隊伍也相應的壯大和發(fā)展,但一些不具備應有的業(yè)務素質和工作能力的會計人員也濫竽充數，因此要真正從多角度去認識會計內部控制和會計崗位的重要性，還有待于提高相關會計人員的素質。尤其對那些無視財經紀律和法定法規(guī)、貪圖利益、弄虛作假、造成會計信息失真會計人員要堅決清理出會計行業(yè)。

二、完善和強化企業(yè)會計內部控制的具體對策

（一）企業(yè)自身主動完善企業(yè)會計內部控制制度

會計內部控制失控成為會計領域的突出問題，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損壞了國家和社會公眾利益。所以建立健全企業(yè)內部財務管理制度已經迫在眉睫。以下是完善和強化企業(yè)會計內部控制的具體對策，企業(yè)可以結合自身的具體情況確定企業(yè)會計內部控制的具體對策：

1）確定系統(tǒng)的會計內部控制處理流程。因為要實現內部會計控制目標，最好的辦法是會計業(yè)務處理流程系統(tǒng)化。即：審批→審核→編號→業(yè)務處理→復核→記賬。只有這樣，才能保證經濟業(yè)務合法、會計資料真實、財產物資安全，從而實現會計處理的有效性。

2）制定企業(yè)會計內部控制目標。訂立明確的控制標準,定期進行考核,并制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務,實現預定的目標。

3）實行嚴格的職責劃分和授權控制。企業(yè)應當實行嚴格的職責劃分和授權控制,使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務應當嚴格分離，同時,企業(yè)還應當明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內部稽核制度。

4）完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，加強對有關數據文件的保護。在加強職責劃分做好會計基礎工作之上,完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。特別是在實行電算化條件下,更應加強職責劃分,將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，同時，要加強對有關數據文件的保護。

5）對違反內部控制制度的行為要進行懲罰。內部控制不能說一套,做一套，而要落實到企業(yè)的日常生產經營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內部控制的員工應當嚴格按照有關控制規(guī)定進行懲罰,以保證內部控制制度的嚴肅性。

6）加強宣傳教育。企業(yè)要在全體員工中加強宣傳教育，對會計人員的思想道德教育、業(yè)務技術進行培訓。畢竟，在企業(yè)的內部控制的過程中，會計人員才是企業(yè)內部控制最好的執(zhí)行者。

（二）從外部監(jiān)督企業(yè)會計內部控制

企業(yè)應特別加強外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機制,遏制弱化企業(yè)內部會計控制行為的發(fā)生。企業(yè)應充分發(fā)揮社會中介機構和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

1）要發(fā)揮政府在建立內部會計控制方面的作用。在管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性,按照有關法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部控制制度,并使之有效實施。財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度和執(zhí)法力度，對不能加強企業(yè)自身內部控制、違反法律法規(guī)、導致企業(yè)目標沒有實現的，要依法追究管理者的責任。

2）通過中介組織，獨立審計準則。會計師事務所通過評價單位內部會計控制制度,可以及時發(fā)現和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發(fā)表不準確審計意見的可能性降到最低限度。

總之，企業(yè)要深刻的認識到，會計內部控制制度建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產經營成敗的關鍵之一。建立、健全企業(yè)會計內部控制制度，要內部完善和外部監(jiān)督相結合，并要大力提高會計人員業(yè)務素質和職業(yè)道德水平，從而保障企業(yè)在未來激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。

[1]李良娟.完善內部審計促進公司治理.魅力中國，2008；1

[2]劉欽祿，陳紅明，陳秦.淺談完善會計內部控制制度.當代經濟(下半月)，2008；10

[3]王菊俠.淺析內部審計在企業(yè)風險管理中的具體運用.財會學習，2008；12