企業(yè)應收賬款之管見

福建省漳州市經(jīng)貿(mào)干部學校 肖文

企業(yè)應收賬款之管見

福建省漳州市經(jīng)貿(mào)干部學校 肖文

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，企業(yè)之間的競爭手段也日趨多樣化。賒銷作為一種能夠有效擴大銷售收入的手段，已經(jīng)被眾多企業(yè)所廣泛使用。因為應收賬款對企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)具有重要影響，因此應收賬款的日常管理已成為眾多企業(yè)在財務管理方面的研究重點。本文分析了應收帳款的產(chǎn)生原因以及其影響因素，最后對企業(yè)如何能夠有效地管理應收帳款提出了建議。

應收賬款 產(chǎn)生原因 影響因素 管理方法

一、應收賬款概述

（一）應收賬款的概念

應收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的一部分。在原先我國高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，因為應收賬款在企業(yè)財務中所占份額不大，因而不是企業(yè)管理的重點。然而，隨著經(jīng)濟市場的逐步開放以及商業(yè)信用的推行，各企業(yè)應收賬款的數(shù)額都明顯增多，已成為企業(yè)財務管理的重中之重。

企業(yè)為了擴大營業(yè)收入，以賒銷、分期付款等形式向客戶企業(yè)提供商業(yè)信用，隨之產(chǎn)生了大量的應收賬款，進而增加了資金成本、壞賬損失等相關(guān)費用。應收賬款管理的目標是，在充分發(fā)揮應收賬款功能的基礎上，降低應收賬款的投資成本，使提供商業(yè)信用、擴大銷售所增加的收益總額大于有關(guān)的各項費用支出總額。

（二）應收賬款的功能

1.增加產(chǎn)品的銷售量

賒銷是一種在激烈的市場競爭中促進銷售的有效形式。應用賒銷方式的企業(yè)，實質(zhì)上是向客戶企業(yè)進行了兩項交易。第一，向客戶銷售商品；第二，在一個相對有限的時期內(nèi)向客戶企業(yè)提供了資金。雖然賒銷只是影響商品銷售量的因素之一，但是在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏等條件下，對促銷的作用是十分明顯的。特別是在產(chǎn)品生命周期的新產(chǎn)品銷售和新市場開拓時期，賒銷的作用尤為明顯。

2.減少企業(yè)的庫存量

企業(yè)為了滿足一定水平的客戶可得率，必須持有產(chǎn)成品存貨，但是客戶的需求量由于受多種因素的影響，通常無法準確測定，而大量的存貨需要企業(yè)投入相應的庫存管理費用。而持有應收賬款，則可以減少上述費用的支出，而且還可以獲得一定的利息收益。因此當企業(yè)庫存持有量較大時，就會采取賒銷的形式，將大量的存貨轉(zhuǎn)化為應收賬款，節(jié)約開支。

3.可以夸大企業(yè)的經(jīng)營成果

我國企業(yè)的臺帳設置是以權(quán)責發(fā)生制為基礎的，當期發(fā)生的賒銷全部記入當期收入，由于權(quán)責發(fā)生制的特點決定了企業(yè)賬目上利潤的增減并不能準確表示當期實現(xiàn)的現(xiàn)金流。而現(xiàn)行的《會計準則》要求企業(yè)按照應收賬款余額的3‰—5‰來提取壞帳準備。在這種情況下，如果實際的壞帳損失超過了提取的壞帳準備，則會給企業(yè)帶來相當大的損失。因而，應收賬款的大量存在，使賬面上的銷售收入虛增，夸大了經(jīng)營成果，大大增加了企業(yè)防范風險的成本。

二、應收賬款的產(chǎn)生原因

企業(yè)經(jīng)營者為了擴大商品在市場上的占有率，往往采用賒銷商品的方式來擴大銷售，以實現(xiàn)銷售額的大幅度增長。這種情況下，企業(yè)領導人往往只重視商品的銷售，而忽略了對應收賬款這一流動資產(chǎn)的管理，因此，經(jīng)常會出現(xiàn)應收賬款不能按時收回的現(xiàn)象。這是發(fā)生應收賬款的主要原因。

另外，企業(yè)在自身資金周轉(zhuǎn)良好的情況下，采用賒銷的方式而形成的應收賬款，是企業(yè)故意提供給客戶企業(yè)的一種有條件的商業(yè)信用，此時企業(yè)可以利用此筆資金獲得比銀行存款利息高得多的利潤。此外，部分企業(yè)還會將應收賬款作為一種短期的投資方式來獲取利益，即隱性投資，而此“投資”在賬面上不做任何調(diào)整，仍然保留應收賬款的余額，形成了資金體外循環(huán)的現(xiàn)象。

三、影響企業(yè)應收賬款管理的因素

（一）信用標準

信用標準是企業(yè)同意向顧客提供商業(yè)信用的最基本要求，即決定向客戶提供信用的最低標準，通?？疾祛A期的壞賬損失率。如果企業(yè)制定嚴格的信用標準，只對信譽較好、壞賬損失率較低的客戶企業(yè)給予賒銷，則企業(yè)遭受壞賬損失的可能性大大降低。這可能不利于擴大銷售量。反之，如果企業(yè)制定的信用標準較寬泛，雖然有利于銷售量的增長，但有增加壞賬損失的可能性。因此，企業(yè)制定的信用標準是否合理，對企業(yè)的收益與風險會產(chǎn)生很大的影響。因而企業(yè)需要尋找一個明確的尺度來進行判斷。

（二）信用條件

信用條件是指當企業(yè)向客戶企業(yè)提供商品賒銷時，企業(yè)要求客戶延期支付貨款的條件，其中主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是指企業(yè)為客戶規(guī)定的最長付款時間，適當?shù)匮娱L信用期限可以促進銷售量的進一步擴大，但信用期限過長也會增加壞賬損失的風險。在實踐中，為了促使客戶早日付清款項，加速企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)率，通常為客戶企業(yè)制定使其可享受現(xiàn)金折扣的付款時間，即折扣期限。企業(yè)在制定信用期限的同時，往往為鼓勵客戶提前付款而附有現(xiàn)金折扣條件，即客戶提前付款時給予的價格優(yōu)惠。例如，在賬單中出現(xiàn)“2/10，n/30”的符號，就表示一項信用條件，它規(guī)定在商業(yè)發(fā)票開出后10天內(nèi)付款，可以享受2%的現(xiàn)金折扣優(yōu)惠；如果客戶企業(yè)不想取得折扣，則款項必須在30天內(nèi)付清。

（三）收賬政策

收款政策是當客戶企業(yè)違反信用條件時，企業(yè)應如何來收回賬款。采取積極的收賬政策，可能會加速應收賬款的回收速度，減少壞賬損失，但勢必要增加收賬的成本。而采用消極的收賬政策，可能會增加壞賬損失，減少收賬成本。實踐中，客戶企業(yè)拖欠賬款一般可分兩種情況。即無力支付和故意拖欠，無力支付可能是因客戶企業(yè)經(jīng)營管理不善，導致資金困難，未能按時付款。當遇到這種情況時，能否延長客戶企業(yè)的信用期限，需要企業(yè)對客戶進行詳細的財務狀況分析。而故意拖欠是客戶有支付能力，而為其私利，故意占用欠款而拒絕支付，此情況下，企業(yè)應采取相應的收賬手段，以保護本企業(yè)的利益。

四、企業(yè)有效管理應收賬款的措施

（一）構(gòu)建銷售控制制度

第一，要建立銷售預算制度，制定企業(yè)在某一階段的銷售目標，實行銷售責任制。第二，要建立銷售定價控制制度，制定詳細的價目表、信用期限及相應的折扣政策、收賬政策，并且要將其嚴格地貫徹落實。第三，加強賒銷的管理，對于超出正常信用政策范圍的賒銷業(yè)務，要實行企業(yè)負責人的集體決策，而非銷售主管一人決策。第四，要明確商務談判、合同簽訂及審批、銷售、物流等環(huán)節(jié)的崗位責任制度。第五，要建立貨物退回的管理制度。貨物退回必須經(jīng)銷售部門主管批準。最后，要建立完整而詳細的銷售登記制度，加強業(yè)務合同、庫存管理單證、發(fā)貨憑證、貨運憑證、商業(yè)發(fā)票等單證的校驗核對工作。

（二）建立商品賒銷審批制度

在企業(yè)對客戶企業(yè)進行商品賒銷時，要遵行“審批負責制”，對每一筆應收賬款的發(fā)生都要明確其直接責任人。相關(guān)人員應當對自己的每一筆涉及應收賬款的業(yè)務進行事后監(jiān)督和催討，直至應收賬款全部收回。企業(yè)可以結(jié)合自身的情況，將應收賬款的回收率作為營銷及其他相關(guān)部門和員工的績效考核的一項內(nèi)容指標，建立績效評價標準，與部門及員工的薪酬掛鉤。當企業(yè)的財務部門發(fā)現(xiàn)逾期未結(jié)賬款過多，要及時向上級匯報，發(fā)出預警。而企業(yè)負責人應責成相關(guān)人員進行賬款的催收。對于那些財務狀況急劇惡化或有明顯壞賬跡象的客戶，要采取果斷措施加以催收，甚至訴諸法律。

（三）建立動態(tài)的客戶資源管理系統(tǒng)

為防范于未然，往往企業(yè)中專門從事客戶企業(yè)信用管理的部門需要對客戶企業(yè)進行風險管理。動態(tài)的客戶資源管理系統(tǒng)，即對客戶尤其是對核心客戶進行監(jiān)督與管理，根據(jù)先前收集到的信息，給客戶企業(yè)建立資信檔案，全面了解客戶的財務和資信狀況，實現(xiàn)實時動態(tài)的管理。資信檔案的主要內(nèi)容包括：客戶的品行(haracter）、償還能力(capacity)、資本(capital)、抵押物品(collateral)和狀況(conditions)，即5C評估指標，另外還包括與客戶企業(yè)的歷史往來記錄，客戶企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)發(fā)展前景以及所處行業(yè)的風險程度等。

（四）利用應收賬款進行融資

為了加快流動性資產(chǎn)的的流動性，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)讓部分應收帳賬款來進行融資，此舉能夠有效地降低應收賬款壞賬的風險，同時也可以較低的成本籌集企業(yè)所需的資金。通常可以將應收賬款以抵押貸款、讓售、證券化等形式來進行融資。

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