醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算改革之我見(jiàn)

長(zhǎng)春兒童醫(yī)院 狄艷輝

醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算改革之我見(jiàn)

長(zhǎng)春兒童醫(yī)院 狄艷輝

醫(yī)院固定資產(chǎn)是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中十分重要的內(nèi)容，醫(yī)院相當(dāng)一部分的資產(chǎn)是以固定資產(chǎn)的形式存在的。一般情況下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)價(jià)值占到資產(chǎn)總額的一半左右。因此，切實(shí)加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，有利于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，提升資產(chǎn)管理水平，推動(dòng)醫(yī)院自身改革的不斷深入，同樣也是醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者必須始終予以關(guān)注的問(wèn)題。

醫(yī)院 固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì) ；核算

當(dāng)前，根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制的會(huì)計(jì)制度，在醫(yī)院廣為執(zhí)行。然而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的有些條例的局限性開(kāi)始顯現(xiàn)，尤其是在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方面。固定資產(chǎn)不僅是醫(yī)院開(kāi)展各項(xiàng)工作（醫(yī)療、科研、教學(xué)等）的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是對(duì)醫(yī)院規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及醫(yī)療水平高低的一個(gè)重要反映。目前，由于醫(yī)院固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道日趨復(fù)雜，醫(yī)院里的貴重醫(yī)療儀器設(shè)備也再逐漸增加，眾觀許多醫(yī)院，不少資產(chǎn)單位價(jià)值已超過(guò)千萬(wàn)元。因此，準(zhǔn)確核算醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況首先得向完善固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度方面下手，這表明醫(yī)院需要對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)核算模式進(jìn)行改革，使其能夠更客觀、真實(shí)地對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)能力進(jìn)行反映。

一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

1.自行建造固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在建造過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目；完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”，同時(shí)，借記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”，貸記“在建工程”。

2.改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)。改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生支出時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目；發(fā)生變價(jià)收入時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“在建工程”科目；完工交付使用時(shí)，借記“專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”，貸記“在建工程”，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。拆除部分價(jià)值，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方面現(xiàn)存的問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)會(huì)計(jì)核算存在的缺陷。在現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中規(guī)定，按原始價(jià)值或重置完全價(jià)值對(duì)新增的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備沒(méi)有作相關(guān)規(guī)定，也不能根據(jù)重置價(jià)值對(duì)其進(jìn)行賬面上的調(diào)整，除了出現(xiàn)減少實(shí)物，如出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢、盤(pán)虧等情況外，基本不對(duì)固定資產(chǎn)科目余額作變動(dòng)，固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算時(shí)按原值入賬，賬面反映的是固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)的價(jià)格。購(gòu)置時(shí)，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款；同時(shí)借：專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金，貸：固定基金。這樣的會(huì)計(jì)處理會(huì)產(chǎn)生很多麻煩。當(dāng)固定資產(chǎn)金額較大，導(dǎo)致提取的修購(gòu)基金不夠時(shí)，將造成 “專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”科目余額中巨額赤字的出現(xiàn)，使得醫(yī)院的凈資產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重虛減。此外，現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》固定資產(chǎn)還沒(méi)有對(duì) “累計(jì)折舊”科目進(jìn)行設(shè)置，資產(chǎn)負(fù)債表上的“固定資產(chǎn)”科目只可以對(duì)原始價(jià)值進(jìn)行反映了而不計(jì)提折舊，不能反映出固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的實(shí)際損耗，不能體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，也不能對(duì)資產(chǎn)凈值進(jìn)行反映，導(dǎo)致實(shí)際價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重背離。

2.沒(méi)有設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目?！袄塾?jì)折舊”科目未在醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算中設(shè)置，提取修購(gòu)基金時(shí)只是根據(jù)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率進(jìn)行。從購(gòu)置到報(bào)廢的固定資產(chǎn)在這很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，不對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這樣就出現(xiàn)了問(wèn)題，即固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中已發(fā)生損耗，這必然會(huì)出現(xiàn)減值現(xiàn)象，然而在資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”科目中顯現(xiàn)的仍然是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

三、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的建議

1.提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。由于當(dāng)下，對(duì)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)太低，這樣會(huì)給醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)諸多不便，因此在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，相關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)符合廣大醫(yī)院實(shí)際的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的制定，只有這樣才能夠?qū)⑨t(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)與現(xiàn)實(shí)狀況相符合起來(lái)。而且在各醫(yī)院具體核算過(guò)程中，按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)把固定資產(chǎn)進(jìn)行確定后，根據(jù)具體情況還可以對(duì)符合本醫(yī)院的固定資產(chǎn)具體價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)另行制定，在國(guó)家確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)化分類(lèi)，以實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作的目標(biāo)。

2.增設(shè)“累計(jì)折舊”科目。作“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶。在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)欄目下增加“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)凈值”兩項(xiàng)，反映固定資產(chǎn)折舊與凈值情況，避免固定資產(chǎn)虛增。

3.取消“固定基金”、“修購(gòu)基金”科目。原在“修購(gòu)基金”中列支的大型維修，改通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行處理，修改醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)相關(guān)欄目，避免凈資產(chǎn)虛增。

4.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。定期或者至少每年年終時(shí)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)全面核查固定資產(chǎn),對(duì)固定資產(chǎn)可能發(fā)生的損失進(jìn)行合理預(yù)計(jì),這樣做是為了有效避免出現(xiàn)虛盈實(shí)虧,能夠確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。假如固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值,通過(guò)“計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目醫(yī)院可以對(duì)其進(jìn)行核算。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:應(yīng)按固定資產(chǎn)帳面價(jià)值——已計(jì)提修購(gòu)基金 (累計(jì)數(shù))——預(yù)計(jì)可收回金額。在以后各期提取的修購(gòu)基金(或累計(jì)折舊)中應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備金后的賬面價(jià)值還有預(yù)計(jì)尚可使用的年限重新對(duì)提取修購(gòu)基金(或累計(jì)折舊)進(jìn)行確定?？偠灾瑢?duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行改進(jìn)完善，使其能夠?yàn)獒t(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行更科學(xué)、更合理、更好地服務(wù)，讓現(xiàn)有的資產(chǎn)粗放型經(jīng)營(yíng)模式向企業(yè)化、市場(chǎng)化、經(jīng)濟(jì)化管理靠攏，相信這將是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展方向。

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 [M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 2006

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部、衛(wèi)生部.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度[M].北京:財(cái)政出版社,1998

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[6]何麗英.對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的幾點(diǎn)思考.衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2008年07期

（責(zé)任編輯：羅寧）