中小型企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)控制模式概論

濰坊教育學(xué)院財(cái)經(jīng)系 周建明

濰坊益都中心醫(yī)院 卜慶麗 趙明玲

中小型企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)控制模式概論

濰坊教育學(xué)院財(cái)經(jīng)系 周建明

濰坊益都中心醫(yī)院 卜慶麗 趙明玲

我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)模式多以人治為主、決策信息單一、控制制度不連貫，短期利潤(rùn)效應(yīng)嚴(yán)重，對(duì)管理會(huì)計(jì)雖有認(rèn)識(shí)但相關(guān)知識(shí)饋乏，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)模式相對(duì)復(fù)雜，不利推廣。本文對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)控制模式的設(shè)計(jì)原則、組織機(jī)構(gòu)、控制環(huán)節(jié)、注意問(wèn)題進(jìn)行了概述。

中小企業(yè) 管理會(huì)計(jì)控制模式 設(shè)計(jì)原則 控制環(huán)節(jié)

我國(guó)中小企業(yè)總體規(guī)模較小、人員總體素質(zhì)不高，其內(nèi)部管理會(huì)計(jì)模式以人治為主，管理成為其發(fā)展瓶頸。其原因在于中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，短期利潤(rùn)效應(yīng)嚴(yán)重，對(duì)管理會(huì)計(jì)雖有認(rèn)識(shí)但相關(guān)知識(shí)饋乏，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)模式相對(duì)復(fù)雜，不利推廣，有必要針對(duì)中小企業(yè)的特點(diǎn)，探索構(gòu)建適合其內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、宜于接受、行之有效的管理會(huì)計(jì)控制模式。本文對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)控制模式的設(shè)計(jì)原則、控制環(huán)節(jié)、注意問(wèn)題進(jìn)行了概述。

一、設(shè)計(jì)原則

1.1 效益原則

企業(yè)是以盈利為目的的組織，生存、發(fā)展、獲利是企業(yè)管理的目標(biāo)，中小企業(yè)更應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，向管理要效益。在設(shè)計(jì)控制模式過(guò)程中，通過(guò)提高管理效率，使企業(yè)管理過(guò)程中順暢有序，達(dá)到提高效益的目的。

1.2 責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則

責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則要求明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各部門、崗位的責(zé)任和權(quán)利，建立和健全正常的管理秩序；企業(yè)內(nèi)部人員責(zé)任和權(quán)利要相對(duì)應(yīng)；并與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，使企業(yè)內(nèi)部人員盡責(zé)用權(quán)具有動(dòng)力機(jī)制。在中小企業(yè)，家族式家長(zhǎng)制現(xiàn)象普遍，存著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)管理，部分特殊身份人員不遵守規(guī)章制度現(xiàn)象。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視并自覺(jué)遵守責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則。

1.3 適合性原則

中小企業(yè)在設(shè)計(jì)的控制模式，一要適合企業(yè)實(shí)際，真正建立適合本企業(yè)的、能夠貫徹執(zhí)行的模式；二要適合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，與時(shí)俱進(jìn)，確保內(nèi)部控制的有效性。

1.4 勝任原則

多數(shù)中小企業(yè)其管理人員由家族人員擔(dān)當(dāng)，在企業(yè)發(fā)展初期其弊端不易顯現(xiàn)，但企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模后，出現(xiàn)管理人員知識(shí)老化、不適應(yīng)崗位要求、管理混亂的現(xiàn)象，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，所以要遵循人員勝任崗位的原則。

1.5 協(xié)調(diào)配合原則

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，整體一盤棋，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，減少矛盾和內(nèi)耗，保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性，避免只管牽制而不顧辦事效率的機(jī)械做法。

1.6 整體結(jié)構(gòu)原則

企業(yè)內(nèi)控制度，各項(xiàng)規(guī)章制度必須統(tǒng)一，有機(jī)構(gòu)成企業(yè)內(nèi)控制度的整體結(jié)構(gòu)，覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門，避免各自為政，相互矛盾。

二、組織機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)以上原則和企業(yè)實(shí)際，建立科學(xué)合理的管理系統(tǒng)，建立一個(gè)健全的有經(jīng)營(yíng)、財(cái)會(huì)、供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)、技術(shù)等部門負(fù)責(zé)人參加的管理小組，配備專兼職人員，開(kāi)展如成本統(tǒng)計(jì)、考勤、質(zhì)檢、保管、核算、分析等工作。制定管理規(guī)章制度，明確責(zé)任，便于獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)，相互配合，協(xié)調(diào)一致，機(jī)構(gòu)的設(shè)置要符合企業(yè)規(guī)模，不要貪大求全。

三、控制環(huán)節(jié)

3.1 存貨環(huán)節(jié)

包括原材料和產(chǎn)成品的存貨，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的，保證其連續(xù)順利進(jìn)行的必要環(huán)節(jié)，直接反映出企業(yè)存貨平均占用資金的多少。加強(qiáng)存貨控制管理能給企業(yè)帶來(lái)潛在的效益。

中小企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，確定合理進(jìn)貨批量和時(shí)間，達(dá)到存貨成本與效益的最佳結(jié)合。目前中小企業(yè)在存貨管理的投入相對(duì)比較少，隨意性強(qiáng)；企業(yè)應(yīng)按不相容職務(wù)相分離控制原則，嚴(yán)格采購(gòu)、銷售制度，規(guī)范存貨采購(gòu)、消耗、銷售、付款和收款等環(huán)節(jié)，分別設(shè)計(jì)控制活動(dòng)，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)其特別強(qiáng)調(diào)相互牽制的設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事后的監(jiān)督檢查。

3.2 生產(chǎn)環(huán)節(jié)

3.2.1 生產(chǎn)計(jì)劃控制 生產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，依據(jù)銷售計(jì)劃，制定生產(chǎn)計(jì)劃，使企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致。生產(chǎn)計(jì)劃一旦確定，必須保證其嚴(yán)肅與合理性。

生產(chǎn)計(jì)劃的管理，要近細(xì)遠(yuǎn)粗，具有可操作性，近期計(jì)劃要明確產(chǎn)品品種、產(chǎn)量和具體細(xì)節(jié)，及時(shí)反映合同增減變動(dòng)的情況，靈活處理用戶的臨時(shí)急需，滿足市場(chǎng)需要。遠(yuǎn)期計(jì)劃只下達(dá)產(chǎn)品產(chǎn)量，便于各方面準(zhǔn)備和組織生產(chǎn)。

生產(chǎn)計(jì)劃必須下發(fā)至采購(gòu)、技術(shù)質(zhì)檢和生產(chǎn)部門相關(guān)人員手中。按生產(chǎn)計(jì)劃組織采購(gòu)、確定生產(chǎn)工藝、組織生產(chǎn)，并時(shí)刻監(jiān)督檢查計(jì)劃的執(zhí)行情況，保證生產(chǎn)的有序進(jìn)行和計(jì)劃的完成。

3.2.2 材料消耗定額控制 材料消耗定額應(yīng)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，根據(jù)本企業(yè)具體條件，結(jié)合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和工藝要求，制定最經(jīng)濟(jì)、合理的消耗定額；包括材料工藝消耗定額和非工藝消耗定額，材料工藝消耗定額由工藝部門負(fù)責(zé)制定，經(jīng)采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門共同參與制定。非工藝消耗定額根據(jù)質(zhì)量指標(biāo)，由采購(gòu)部門參照實(shí)際情況制定定額。

企業(yè)應(yīng)按材料消耗定額進(jìn)行成本控制。如果發(fā)現(xiàn)異常，要及時(shí)組織相關(guān)人員進(jìn)行分析，查找原因，采取應(yīng)對(duì)措施。

3.2.3 生產(chǎn)過(guò)程控制 車間根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃，制訂生產(chǎn)任務(wù)單和發(fā)料單。生產(chǎn)任務(wù)單要一聯(lián)交生產(chǎn)班組，一聯(lián)交質(zhì)檢部門；發(fā)料單一聯(lián)交生產(chǎn)班組，一聯(lián)交庫(kù)管部門備料。生產(chǎn)過(guò)程中的異常情況，及時(shí)報(bào)由生產(chǎn)管理部門處理。

企業(yè)應(yīng)事先對(duì)入庫(kù)通知憑證、領(lǐng)發(fā)料憑證等自制原始憑證順序編號(hào)，并對(duì)編號(hào)后的憑證順序領(lǐng)用妥善保存，對(duì)已使用的憑證定期整理匯總歸檔管理。

3.3 質(zhì)量控制質(zhì)量是效益的源泉，效益是質(zhì)量的最終體現(xiàn)。企業(yè)質(zhì)量控制要以預(yù)防為主，盡量把不合格控制在起始。

要樹(shù)立全員的質(zhì)量意識(shí)，在企業(yè)中形成關(guān)心質(zhì)量，重視質(zhì)量的風(fēng)氣，嚴(yán)格健全計(jì)量、檢驗(yàn)制度，實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，達(dá)到保證企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的目的。

技術(shù)質(zhì)檢部門要對(duì)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)、各生產(chǎn)工序、各物料制定技術(shù)和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行質(zhì)檢人員負(fù)責(zé)制，并做好相應(yīng)記錄，定期分析，掌握質(zhì)量動(dòng)態(tài)。

3.4 銷售管理 銷售環(huán)節(jié)控制應(yīng)對(duì)價(jià)格、購(gòu)銷合同、信用、發(fā)貨及開(kāi)票、結(jié)算環(huán)節(jié)等業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位的控制。

銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的內(nèi)容主要有：（1）銷售價(jià)格是否符合企業(yè)和市場(chǎng)實(shí)際。（2）購(gòu)銷合同規(guī)定是否明確，能否按時(shí)完成，是否存在超過(guò)規(guī)定時(shí)限未提貨或未提完貨的問(wèn)題，原因是否清楚。（3）發(fā)貨有無(wú)延遲，原因是否清楚，收款收據(jù)、發(fā)貨單等記錄是否完善，賬、證、物是否相符。（4）應(yīng)收賬款清收責(zé)任、措施是否落實(shí)，貨款能否最大限度及時(shí)足額收回。（5）銷售環(huán)節(jié)信息渠道是否通暢，揭示問(wèn)題、反饋信息、修正錯(cuò)誤是否及時(shí)準(zhǔn)確。

四、會(huì)計(jì)控制

中小企業(yè)管理人員除了重視傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能，應(yīng)更看重會(huì)計(jì)內(nèi)部管理職能，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和控制服務(wù)。

（1）預(yù)測(cè)分析制度。通過(guò)預(yù)測(cè)為企業(yè)進(jìn)行正確決策提供信息，搞好參謀工作。（2）決策分析制度。在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)確定備選方案并進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從中選擇最優(yōu)方案。（3）全面預(yù)算制度。在預(yù)測(cè)和決策分析的基礎(chǔ)上編制預(yù)算，明確企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要目標(biāo)和任務(wù)，為協(xié)調(diào)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各職能部門工作提供標(biāo)準(zhǔn)。（4）成本控制制度。通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，進(jìn)行有效控制從而實(shí)現(xiàn)其成本控制目標(biāo)。（5）責(zé)任考核制度。在企業(yè)內(nèi)部建立各級(jí)責(zé)任中心，以責(zé)、權(quán)、利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為目標(biāo)，利用責(zé)任預(yù)算為控制的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)。

[1]楊月梅、于君，管理會(huì)計(jì) [M]，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.4

[2]鐘子亮，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度探索［J］，財(cái)經(jīng)論叢，2005，（3）

[3]畢國(guó)潔、李琦，關(guān)于管理會(huì)計(jì)屬性的探討及啟示，工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007（02）

（責(zé)任編輯：陽(yáng)卓江）

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