基于會計倫理的我國會計從業(yè)人員失信問題研究

江西省公安消防總隊 葉海

基于會計倫理的我國會計從業(yè)人員失信問題研究

江西省公安消防總隊 葉海

會計從業(yè)人員的誠信度在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，對整個社會市場經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)步、快速發(fā)展起到了尤為重要的作用。在全國熱門行業(yè)排行中，會計這一行業(yè)一直名列前茅可謂充分證明了這一點(diǎn)。由于利益的驅(qū)使等諸多因素，隨之而來的行業(yè)誠信問題日趨嚴(yán)重，會計行業(yè)頻頻出現(xiàn)舞弊案及審計失敗案。這充分體現(xiàn)了部分會計人員在衡量個人利益與國家利益時，不能堅持原則，為了蠅頭小利鋌而走險，以身試法，會計從業(yè)人員的失信昭然若揭。因此對于會計人員失信問題的研究迫在眉睫。

會計倫理 會計從業(yè)人員 失信問題 研究

一、前言

中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)從初期的建立到今天的走向繁榮，是順應(yīng)社會主義發(fā)展的產(chǎn)物。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)也從初期的快速發(fā)展轉(zhuǎn)向了現(xiàn)在的快中求穩(wěn)。因?yàn)槲覀冎溃焖侔l(fā)展勢必帶來物質(zhì)和財富的極大豐富，但同時也給傳統(tǒng)的道德觀念提出了巨大的挑戰(zhàn)。各種紛繁的誘惑也隨之而來：物質(zhì)、權(quán)利、地位、金錢、美色等等。如何在眾多的誘惑面前屹立不倒，如何處理日益復(fù)雜的利益關(guān)系，是每一個中國人務(wù)必面對的現(xiàn)實(shí)問題。面對各種考驗(yàn)，會計從業(yè)人員往往開始能經(jīng)得住考驗(yàn)，但在眾多與金錢打交道的機(jī)會面前，眼見周圍的同行利用職務(wù)之便收獲頗豐時，往往逐步放松了警惕，降低了道德底線。近期，我國會計行業(yè)凸顯的現(xiàn)狀不僅使此行業(yè)面臨著嚴(yán)重的誠信危機(jī)，同時，也嚴(yán)重影響社會的穩(wěn)定與和諧發(fā)展。因此，如何提高會計行業(yè)的整體誠信度，成了我們會計從業(yè)者需要探討的主題。

二、會計從業(yè)人員失信的主要表現(xiàn)

根據(jù)單位性質(zhì)不同，會計從業(yè)人員的失信表現(xiàn)也不盡相同。在私營企業(yè)從事會計工作的人員，往往根據(jù)私營業(yè)主的意愿，為其爭取最大化的利益，因此，合理避稅成了最直接的增加收益的方式。在不違反大局的前提下，鉆法律空子，打擦邊球，成了私企業(yè)主及會計慣用的伎倆。他們會利用各種看似合理、制作精細(xì)的報表、數(shù)據(jù)、調(diào)研報告使自己的年終盈利一升再升，從而能夠使銀行、董事、財團(tuán)相信他們有能力在明年的經(jīng)營中使每股盈利繼續(xù)攀升，已達(dá)到再融資的目的。國營大企業(yè)更側(cè)重于利潤目標(biāo)，以達(dá)到完成上級制定目標(biāo)的目的。會計人員失信的原因是多方面的，排除會計人員自身的素養(yǎng)、道德標(biāo)準(zhǔn)和人生觀、世界觀外，更多的是來自于上級的壓力、管理部門的監(jiān)管不力、制度的缺陷、員工的切身利益、個人的從中收益等。當(dāng)會計人員自身面對的生存崗位同職業(yè)道德的天平失衡的時候，兩者孰輕孰重，多數(shù)人恐難平衡，個體的不同，對個人利益的追求和制約也有所差別，因此，會計從業(yè)人員主體的性質(zhì)也充分影響了其對價值的判斷。

2、1虛擬資產(chǎn)，隱藏債務(wù)，以虛增所有者權(quán)益

虛擬資產(chǎn)是指已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項(xiàng)目。利用虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”，不及時確認(rèn)、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，也是上市公司美化會計報表的慣用手法。他們的借口包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、地方財政部門的批示等。

債券利息、外幣負(fù)債的匯兌損失等。對于本期到期的費(fèi)用和負(fù)債個別企業(yè)不予申報及確認(rèn)，便造成費(fèi)用少計，從而產(chǎn)生了虛擬利潤。虛擬資產(chǎn)的增加勢必導(dǎo)致負(fù)債的減少，從而使上市公司的財務(wù)狀況體現(xiàn)良好的態(tài)勢，增加投資者的信心。

2、2巧鉆會計政策漏洞，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)或收益

會計政策是指企業(yè)進(jìn)行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。只有在對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實(shí)際意義，因而會計政策存在一個“選擇”問題。不同的會計政策會產(chǎn)生不同的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。企業(yè)選擇的會計政策，將勢必本著對公司的各方面運(yùn)作有極大推動作用的原則，選擇適合公司財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的多樣化、多視角、多層次的會計策略來實(shí)現(xiàn)自我的增值。選擇多就意味著機(jī)會多，從業(yè)人員總能在眾多的選擇中營造出最適合自己利益最大化的策略，這也就是巧鉆會計政策漏洞的做法。

2、3利用債務(wù)重組和非貨幣交易人為調(diào)節(jié)利潤

有關(guān)企業(yè)同上市公司管理者通過不良資產(chǎn)抵債或非貨幣交易等手段的方式，虛增抵債價值，從而減少負(fù)債總額，增加虛擬資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)改頭換面的逆轉(zhuǎn)。當(dāng)然，在制度日趨完善的今天，也不乏一些有效的制約方式，例如公允價值。但制度的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上行業(yè)的變換，很難能完全依照法律的制度約束，大多依靠主觀判斷。新制度的提出給了一些無力清償債務(wù)的上市公司豁免的機(jī)會，一旦抓住機(jī)會，其收益將直觀的反應(yīng)在本期創(chuàng)造價值中，從而使虛擬收益迅速提升。一些上市公司通過此類方式，使局面迅速轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了短期內(nèi)在逆境中創(chuàng)造巨大價值的神話。

三、會計信息、質(zhì)量要求會計人員具備倫理道德

會計信息的準(zhǔn)確度、真實(shí)性、可信度和高質(zhì)量是反應(yīng)會計從業(yè)人員倫理道德好壞的最直觀、有效的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)管理者做出重大決策的主要理論依據(jù)和真實(shí)客觀的反應(yīng)。因此，會計信息質(zhì)量的高低得到了越來越多人的重視，他的作用關(guān)系到整個企業(yè)的發(fā)展和走向。簡言之，會計信息的高質(zhì)量是每個會計從業(yè)人員職業(yè)道德的最基本要求，也是每位從業(yè)人員所需具備的最基本的素質(zhì)，應(yīng)成為每位從業(yè)者考核的重要依據(jù)。因此，能夠提供反應(yīng)實(shí)際、形式多樣的準(zhǔn)確信息才是現(xiàn)今會計從業(yè)人員應(yīng)具備的倫理道德。

四、基于會計倫理重塑會計誠信的對策

4、1建設(shè)有利于會計從業(yè)人員發(fā)揮獨(dú)立性的制度

會計這一崗位在企業(yè)中有著承上啟下的重要作用。會計從業(yè)者既要有服從上級安排、聽命領(lǐng)導(dǎo)分配的覺悟感，同時又應(yīng)具備一定程度的獨(dú)立性。對領(lǐng)導(dǎo)交辦的事物應(yīng)靈活掌握，特事特辦。當(dāng)然，這種獨(dú)立性一定要有所依，不能盲目的服從，也不能無限的獨(dú)立。當(dāng)單位利益和會計倫理發(fā)生沖突時，當(dāng)上級領(lǐng)導(dǎo)提出不合理要求時，會計從業(yè)人員能迅速的依照獨(dú)立性制度對管理者說不，而不是一味的服從最終導(dǎo)致失信行為。當(dāng)然，建立制度的過程是漫長的，僅靠會計從業(yè)人員的努力是不夠的，需要多方面的配合與共同的努力。

4、2加大對失信行為的懲罰力度

法律制度的嚴(yán)懲是控制會計從業(yè)者失信率的重要保證。面對紛繁復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)犯罪的懲罰力度也應(yīng)有所提高。主要原因體現(xiàn)在：

1.多種失信行為無法可依，或處罰力度過輕，無法與其非法所得成正比。不痛不癢的懲罰，無疑是對失信的一種客觀上的慫恿。

2.多數(shù)有失信行為的會計從業(yè)者均是受命于上級領(lǐng)導(dǎo)，而受懲罰者往往卻是從業(yè)者自己。因此，對于決策者的處罰應(yīng)當(dāng)按上限處理。

當(dāng)然，懲罰并不是我們最終的目的，建立既符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律又符合人性管理要求的人性化的管理機(jī)制才是社會經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定的重要保證。

4、3發(fā)揮好內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制的作用

社會主義市場經(jīng)濟(jì)能夠迅速、穩(wěn)健的發(fā)展得益于國家良好的宏觀調(diào)控機(jī)制。同樣，良好的內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制也是控制會計失信行為的重要保證。主要的措施包括：

1.針對經(jīng)營過程實(shí)施的各個環(huán)節(jié)，制定出一套嚴(yán)密的審批流程，相互牽制、相互制約的

制度和事后監(jiān)督機(jī)制。權(quán)責(zé)分明，溝通及時，做到環(huán)環(huán)相扣，層層監(jiān)督，哪個環(huán)節(jié)出了問題就一目了然。

2.分層建立細(xì)致、實(shí)用的考評標(biāo)準(zhǔn)，按照監(jiān)督機(jī)制定期對會計從業(yè)者進(jìn)行檢查與考核，

并建立有效的激勵機(jī)制，以促進(jìn)會計從業(yè)者建立高尚職業(yè)道德的決心。

3.引入健康良好的競爭機(jī)制，在競爭中學(xué)習(xí)，在挑戰(zhàn)中進(jìn)步，從而督促企業(yè)內(nèi)部制度的完善和層次的提高。

4.營造良好的信息共享環(huán)境，在競爭的同時，互相學(xué)習(xí)，互相借鑒，共同進(jìn)步，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。

5.建立嚴(yán)密的審核復(fù)查機(jī)制及對外投資決策的內(nèi)控機(jī)制。包括有關(guān)資金流向、采購細(xì)則及支付、經(jīng)營資金回籠、成本費(fèi)用控制、財產(chǎn)處置、籌資活動、資金調(diào)度使用等。

4、4加強(qiáng)會計倫理教育

在良好的客觀條件配合下，主觀行業(yè)道德的提高及防腐拒變的能力才是建立良好誠信的重要保證。因此，如何提升會計從業(yè)者自身的道德修養(yǎng)及抵御能力十分重要。會計倫理教育就是重要手段之一。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)定期對會計從業(yè)者進(jìn)行會計倫理規(guī)范體系的培訓(xùn)，當(dāng)然形式是極其多樣化的。既可以在教室中學(xué)習(xí)倫理知識，也可以在社會中參加鍛煉人格修養(yǎng)的社會活動。通過倫理教育實(shí)踐樹立真誠的信仰、強(qiáng)烈的責(zé)任感及正確的人生觀。

五、結(jié)語

時代在變遷、社會在進(jìn)步，但倫理問題一直是整個社會經(jīng)久不衰的討論話題。在我國會計行業(yè)倫理缺失嚴(yán)重、會計信息嚴(yán)重失真的情況下加強(qiáng)會計倫理的研究，改善會計行業(yè)的從業(yè)氛圍成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中一個重要的課題。防患于未然，在經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的今天我們不能沉迷于穩(wěn)定的氛圍，而應(yīng)透過現(xiàn)象看本質(zhì)，以會計倫理為切入點(diǎn)有計劃的逐步實(shí)施會計倫理教育，重塑會計從業(yè)者的誠信，提升人格修養(yǎng)，使社會主義市場經(jīng)濟(jì)達(dá)到真正的穩(wěn)定與繁榮。

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[3]熊振華.會計心理學(xué)[M].上海:立信出版社，2009:78-79

[4]葛家澎.會計基本理論與會計準(zhǔn)則問題研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2009:90-91

（責(zé)任編輯：董曉磊）

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