內(nèi)部控制制度初探

姜宇婕

【摘 要】 當前,經(jīng)濟全球化和市場一體化進程進一步加快,中國市場也以空前速度融人世界市場,融人的結(jié)果必然使我國企業(yè)面臨的競爭加劇,生存壓力加大。內(nèi)部控制是建立健全企業(yè)內(nèi)部科學管理制度,尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容,對企業(yè)經(jīng)營效益、效率和效果至關(guān)重要。建立并有效實施內(nèi)部控制制度,首先要遵循科學的原則;其次要建立一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境;再次要建立一個有效的會計系統(tǒng)。基于此,文章闡述了內(nèi)部控制制度的概念,分析了當前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題,提出了完善和落實內(nèi)部控制制度的對策。

【關(guān)鍵詞】 國有企業(yè);內(nèi)部控制;探討

中圖分類號:C39 文獻標識碼:A 文章編號:1009-8283(2010)07-0111-02

1 前言

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)濟目標,維護資產(chǎn)完整,保證財會信息質(zhì)量而形成的一種內(nèi)部自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我控制系統(tǒng)。建立健全內(nèi)部控制制度包括建立嚴密完善的企業(yè)內(nèi)部財會管理制度,不僅要建立會計人員崗位責任制,明確財會人員的職責與權(quán)限,增強財會人員的責任感,還要建立財會稽核制度和錢賬分管制度等,使企業(yè)的財會工作更加科學化和程序化。

近年來,在世界范圍內(nèi)相繼發(fā)生了“巴林銀行”等舉世震驚的會計案件,從客觀上促使了各國會計乃至整個管理領(lǐng)域?qū)?gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注越來越強烈。因此,如何在新的競爭環(huán)境中求生存,求發(fā)展,成為我國國有企業(yè)急需解決的重大問題。加強內(nèi)部控制制度建設(shè),對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證會計信息的質(zhì)量,完善公司治理和信息披露制度,保護投資者的合法權(quán)益,并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

2 企業(yè)內(nèi)部控制制度概念的定義及其標準

所謂內(nèi)部控制,是在內(nèi)部相互監(jiān)督、相互牽制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造,并經(jīng)審計人員進行理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。COSO報告中把內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當局和其他員工實施的,為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的達成而提供合理保證的過程?？刂苹顒邮侨藗冚^早關(guān)注的方面,它包括確保管理層指令得以實施的政策和程序,即批準和授權(quán)、核對會計分錄、檢查業(yè)績、風險披露限制、職責劃分、生產(chǎn)安全等?？刂频脑瓌t是:避免由“相關(guān)人士”組成的團體從頭到尾控制某個操作或交易。信息與交流是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線,為管理層監(jiān)督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。監(jiān)控,意在評估內(nèi)部控制,貫穿于經(jīng)營活動之中,具有一定的超然獨立性。監(jiān)測的實施途徑可以是內(nèi)部審計,也可以是內(nèi)部控制自我評估。前者的實施人是獨立的職能部門,而后者是由管理部門和員工完成的。

做好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該達到以下標準:其一,企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍;其二、內(nèi)部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者操作性強的行為規(guī)范;其三、把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位,通過控制,能防患于未然;其四、具有良好的控制效果,內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。

3 當前我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

市場經(jīng)濟是實施企業(yè)內(nèi)部控制制度最直接的推動力。由于我國實行市場經(jīng)濟只有1O多年的時間,企業(yè)對內(nèi)部控制的研究和實踐還處于摸索階段,加之我國市場主體依然“一股獨大”,公司治理結(jié)構(gòu)及法律體系不完善、社會誠信危機等因素的影響,內(nèi)部控制制度的發(fā)展呈現(xiàn)出比較混雜的局面。其主要表現(xiàn):

3.1 對內(nèi)部控制制度在認識上存在偏差

近年來,在強調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時,理論和實務(wù)界不約而同地把治理的重點瞄向加強企業(yè)內(nèi)部控制,強化企業(yè)自身的“免疫”和“抗干擾”能力上。從理論上說,人們普遍接受了特雷德韋委員會(COSO)的五要素觀點,從傳統(tǒng)的對內(nèi)部控制認可的“二分法”(會計控制和管理控制)到三要素(控制環(huán)境、會計控制和控制程序),逐漸統(tǒng)一到五要素(控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督)上來。當提到內(nèi)部控制時,人們往往誤以為就是內(nèi)部會計控制,或者說這僅是財會部門的事,與其他部門無關(guān)。顯然,這是對內(nèi)部控制認識上存在偏差的一種表現(xiàn)。

3.2 內(nèi)部控制在概念上不統(tǒng)一

我國尚未正式提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制概念,對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系?，F(xiàn)行的規(guī)范制度中,只有《獨立審計準則第19號—— 內(nèi)部控制和審計風險》和新修訂的《中華人民共和國會計法》正式提出了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的要求,但立足點和出發(fā)點分別是從報表審計的角度和對企業(yè)內(nèi)部會計控制的規(guī)定的角度來進行的規(guī)范。最新發(fā)布的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》只是限于會計領(lǐng)域,而且該規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的。

3.3 內(nèi)部控制在結(jié)構(gòu)、內(nèi)容等方面還沒有形成整體框架

按照COSO委員會的報告,內(nèi)部控制框架由“控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督”5部分構(gòu)成。這一框架是內(nèi)部控制的理想框架。就我國目前企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀看,還遠遠達不到這一框架的要求。特別是由于我國許多企業(yè)對內(nèi)部控制概念的認識還比較混亂,因而對內(nèi)部控制具體應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等等認識不一,各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建更是千差萬別。

3.4 內(nèi)部控制在執(zhí)行方面還沒有得到應(yīng)有重視

由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價值,間接效益也需要較長的周期才能看出,而且需要多設(shè)置人員崗位,需要制定大量的規(guī)章制度,需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序,因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上。有的單位內(nèi)部控制制度雖然建設(shè)得較為完善,但由于單位領(lǐng)導人不夠重視,或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)水平有限,職業(yè)道德素質(zhì)不高,造成內(nèi)部控制制度僅限于掛在墻上,有名無實,單位內(nèi)部管理依然失控,企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評價、報告等也鮮有實施。

由于以上問題的普遍存在,內(nèi)部控制制度在我國許多企業(yè)難以發(fā)揮作用,并導致以下后果:一是會計信息失真現(xiàn)象嚴重。二是費用支出失控,潛在虧損增加。三是違法違紀現(xiàn)象屢禁不止。因此,建立和完善我國內(nèi)部控制制度已刻不容緩。

4 加強與完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的政策與建議

4.1 健全管理機構(gòu),明確管理權(quán)責

建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,實行規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是國企改革的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度中股東大會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理層這種規(guī)范的

法人治理機構(gòu)為內(nèi)部控制的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架,但內(nèi)部控制的運作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要的職能機構(gòu),明確其管理職能和報告關(guān)系,嚴格劃分各職能機構(gòu)的責任權(quán)限,遵循不相容職務(wù)相分離原則,對經(jīng)濟活動的授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄每一步均由相對獨立的人員或部門實施,從而保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整。

4.2 規(guī)范會計行為、嚴格會計規(guī)范

為保證會計資料真實完整,提高會計信息質(zhì)量,確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,防范各種違規(guī)違法亂紀行為,應(yīng)規(guī)范會計行為,嚴格會計規(guī)范,加大打擊力度。企業(yè)的會計工作,由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度進行規(guī)范。企業(yè)財會部門,應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求,建立必要的內(nèi)部財務(wù)控制制度,對會計資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進行約束,并建立內(nèi)部稽核制度,盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。

4.3 改善人力資源管理機制,提高企業(yè)員工素質(zhì)

加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制,把內(nèi)部控制工作落到實處。對會計人員進行職業(yè)道德教育培訓,從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育,增強會計人員自我約束能力,自覺執(zhí)行各項法律法規(guī),遵守財經(jīng)紀律,做到奉公守法、廉潔自律, 自覺履行法律賦予的會計職能。將內(nèi)部會計監(jiān)督各項制度的貫徹執(zhí)行,寓于會計核算之中,在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。

在我國比起法制觀念來,人們更傾向于人情價值取向,重視人情關(guān)系,這是我國文化的一大特色,這種文化體現(xiàn)在企業(yè)中就是“人治”,而這與內(nèi)部控制的原理是背道而馳的。所以加強對員工的培養(yǎng)和教育,應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。首先,應(yīng)加強對企業(yè)員工的誠信教育。如果沒有誠信,就會出現(xiàn)偷工減料、弄虛作假、欺上瞞下、投機取巧等現(xiàn)象,就會直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)的信譽。其次要關(guān)注管理人員素質(zhì)能力的提高。管理人員作為中間環(huán)節(jié),作為“傳聲筒”,往往決定內(nèi)部控制的成敗。管理者的操守和價值取向是構(gòu)成內(nèi)部控制的一個基本要素,它要求管理者除了起表率作用外,還要引導員工做制度和道德范圍內(nèi)的事。管理人員素質(zhì)不高,再好的經(jīng)也會念歪的。最后,企業(yè)文化也是內(nèi)部控制不可缺的內(nèi)容。良好的企業(yè)文化會直接影響和規(guī)范員工的思維方式、行為方式,為內(nèi)部控制構(gòu)筑起一個發(fā)揮作用的平臺。

4.4 加強內(nèi)部審計監(jiān)督制度

內(nèi)部審計制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。及時了解、控制下級公司的經(jīng)營管理和財務(wù)活動,使其能夠規(guī)范運作,要求專職審計監(jiān)察員對所在單位的重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)濟合同、舞弊等重大事項,應(yīng)及時書面報告上級公司,并執(zhí)行上級公司批復(fù)意見或者做備案處理。這樣,就從制度上明確了相關(guān)人員所應(yīng)承擔的責任。

4.5 強化外部監(jiān)督,督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

財政、稅務(wù)、審計等部門應(yīng)合理分工,建立崗位責任制,并注意加強彼此間的信息交流,定期互通情報,形成有效的監(jiān)督合力;同時加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督,加大執(zhí)法力度,增強威懾力;社會中介機構(gòu)提高監(jiān)管質(zhì)量,保證社會監(jiān)督職責到位;廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光,以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

5 結(jié)束語

企業(yè)的內(nèi)部控制制度任重道遠,不僅要建立嚴謹、完善的內(nèi)部控制制度。在實際工作中落實到實處,認真履行,不搞形式主義。而且內(nèi)部控制制度也應(yīng)隨著經(jīng)濟水平的發(fā)展共同發(fā)展,修改補充滯后的內(nèi)部控制制度,增添新的內(nèi)部控制制度,不斷完善。

げ慰嘉南:

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