我國(guó)內(nèi)部控制研究主題與趨勢(shì)
——基于1985至2009年國(guó)內(nèi)“十大期刊”的初步證據(jù)

郝玉貴,周 群,張?jiān)破?/p>

(杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,浙江杭州310018)

我國(guó)內(nèi)部控制研究主題與趨勢(shì)
——基于1985至2009年國(guó)內(nèi)“十大期刊”的初步證據(jù)

郝玉貴,周 群,張?jiān)破?/p>

(杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,浙江杭州310018)

國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的研究一直呈上升態(tài)勢(shì),本文首先通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)審計(jì)權(quán)威刊物上發(fā)表的內(nèi)部控制研究文獻(xiàn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和歸納總結(jié),得出內(nèi)部控制信息披露、內(nèi)部控制有效性及其評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制與公司治理等問(wèn)題已是目前內(nèi)部控制的研究熱點(diǎn);其次根據(jù)主題詞的統(tǒng)計(jì)情況將選取文獻(xiàn)按內(nèi)容分為六部分進(jìn)行述評(píng);最后提出內(nèi)部控制的審計(jì)問(wèn)題、非盈利性組織的內(nèi)部控制建設(shè)等問(wèn)題將成為內(nèi)部控制的研究趨勢(shì)。

內(nèi)部控制;綜述;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制(以下簡(jiǎn)稱為:內(nèi)控)的權(quán)威人士Adrian Cadbury爵士曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“公司的敗績(jī)都是由內(nèi)部控制失敗引起的”,這一點(diǎn)從安然等眾多的企業(yè)失敗案例得到了驗(yàn)證,內(nèi)控越來(lái)越受到人們的高度重視。2006年7月,財(cái)政部發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),開(kāi)始進(jìn)行統(tǒng)一內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的建立,2008年五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,新頒布的準(zhǔn)則自然成為學(xué)者研究的熱點(diǎn),所以內(nèi)控研究一直呈上升態(tài)勢(shì)。本文以國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)、審計(jì)權(quán)威刊物上發(fā)表的內(nèi)部控制研究文獻(xiàn)為對(duì)象,經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)分析來(lái)總結(jié)歸納我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)控研究的主要領(lǐng)域及其觀點(diǎn),并在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)控研究趨勢(shì)予以判斷。

一、研究樣本的設(shè)計(jì)

(一)樣本選取

為了使樣本數(shù)據(jù)具有代表性,本文選取了《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》、《經(jīng)濟(jì)研究》、《管理世界》、《財(cái)經(jīng)研究》、《財(cái)經(jīng)論叢》、《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》、《中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》、《南開(kāi)管理評(píng)論》作為樣本采集點(diǎn),前七種期刊均是CSSCI(2010-2011)來(lái)源期刊和2008版北大會(huì)計(jì)類中文核心期刊中主流期刊,后兩種是會(huì)計(jì)集刊,在大學(xué)研究機(jī)構(gòu)創(chuàng)辦的同類會(huì)計(jì)期刊中較具有權(quán)威性。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究始于80年代中期[1],所以本文從中國(guó)知網(wǎng)上選取1985年至2009年在這幾種刊物上發(fā)表的,關(guān)鍵詞或主題詞為“內(nèi)部控制”的文獻(xiàn),根據(jù)專業(yè)判斷,共選取了174篇文獻(xiàn),文獻(xiàn)在各期刊分布情況如下表1。

表1 文獻(xiàn)在期刊中的分布情況

174篇文章絕大部分來(lái)自于《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》這三種會(huì)計(jì)學(xué)類期刊,因?yàn)檫@些期刊創(chuàng)刊歷史比較久,且是會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域的主流刊物。

(二)統(tǒng)計(jì)方法

邵瑞慶等[1](2010)根據(jù)文獻(xiàn)所采用的研究方法,分為規(guī)范研究、經(jīng)驗(yàn)研究、調(diào)查研究、綜述以及其他,其中將實(shí)證研究分別“經(jīng)驗(yàn)研究”、“案例研究”、“調(diào)查研究”進(jìn)行統(tǒng)計(jì),但對(duì)于其他實(shí)證研究方法(如實(shí)驗(yàn)研究等)歸于“其他”。根據(jù)第一作者的任職單位,分為高校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)、行政事業(yè)單位以及其他四類。本文也依據(jù)此法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

按照李連華等[2](2007)所述的統(tǒng)計(jì)方法:如果一篇文章中同時(shí)出現(xiàn)“公司治理”、“信息披露”兩個(gè)關(guān)鍵詞或主題詞,那么就分別在其對(duì)應(yīng)的觀測(cè)點(diǎn)上增加1次。這樣一來(lái),如果某個(gè)觀測(cè)點(diǎn)的統(tǒng)計(jì)次數(shù)多,就說(shuō)明該問(wèn)題得到較多人關(guān)注;反之,如果出現(xiàn)次數(shù)少,則說(shuō)明該問(wèn)題受到的關(guān)注程度比較低,不是主流或焦點(diǎn)問(wèn)題。

二、統(tǒng)計(jì)結(jié)果的分析

統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下:

表2 研究方法總體分布

在采用的研究方法上,1985—2009年期間,采用規(guī)范方法進(jìn)行研究占大多數(shù),達(dá)到了79.9%;采用實(shí)證研究方法的較少,只有16.1%;由于內(nèi)控失敗所導(dǎo)致破產(chǎn)的大型公司變多,用案例研究也成為一種重要方法;實(shí)證研究中經(jīng)驗(yàn)研究占到了4.0%,因?yàn)殡S著相關(guān)內(nèi)控法規(guī)的頒布,對(duì)內(nèi)控信息的披露加強(qiáng)了規(guī)定,實(shí)證研究數(shù)據(jù)采集條件逐漸成熟。

表3 第一作者任職單位的總體分布

作者任職單位中,高校占了多數(shù),達(dá)到了90.2%,這說(shuō)明高校是內(nèi)控研究的主力軍,主要有南京大學(xué)、廈門大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)等;企業(yè)占到了4.0%,這是除高校外比例最高的單位,這說(shuō)明企業(yè)已對(duì)內(nèi)控研究重視起來(lái)。

表4 主題詞頻數(shù)統(tǒng)計(jì)情況①剔除出現(xiàn)3次以下的觀測(cè)點(diǎn)。

本文選取文獻(xiàn)的主題詞有20個(gè),比如“內(nèi)控文化”等只出現(xiàn)一兩次的主題詞有很多,說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部控制研究涉及的領(lǐng)域比較廣,主要主題詞出現(xiàn)的頻數(shù)在3-10這個(gè)范圍內(nèi),主題詞分布算差異不大,但研究數(shù)量比較少,沒(méi)有迅速形成熱點(diǎn)的主題;“內(nèi)部牽制”等主題詞頻數(shù)為3,而“公司治理”等主題詞的頻數(shù)為前者三倍,說(shuō)明內(nèi)控研究已從傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)移到涉及公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域。

三、內(nèi)部控制研究主題

本文根據(jù)20個(gè)主題詞所代表內(nèi)容的相同或相近性,把對(duì)內(nèi)控的研究分為六個(gè)方面。

(一)文獻(xiàn)法規(guī)介紹與比較

綜述既是對(duì)過(guò)去研究成果的回顧和學(xué)習(xí),往往也是學(xué)術(shù)創(chuàng)新的第一步。李享(2009)對(duì)美國(guó)近年來(lái)出現(xiàn)的內(nèi)控實(shí)證研究文獻(xiàn)進(jìn)行了歸納總結(jié)。毛新述等[3](2009)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2009內(nèi)部控制專題學(xué)術(shù)研討會(huì)所涉及的主要論題進(jìn)行了綜述。鄭石橋(2006)、楊玉鳳(2007)也對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)控相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理。隨著美國(guó)SOX法案頒布和COSO《企業(yè)內(nèi)部控制整體框架》出臺(tái),對(duì)中美內(nèi)控相關(guān)法規(guī)介紹和比較的文章大量涌現(xiàn),這些文獻(xiàn)對(duì)我國(guó)內(nèi)控法規(guī)建設(shè)有一定的借鑒作用,主要有:朱榮恩等[4](2003)討論了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架與內(nèi)部控制框架的區(qū)別及其主要內(nèi)容;還有丁友剛等(2008)、黃新鑾(2008)、陳俊(2008)。

(二)內(nèi)部控制基本理論研究

對(duì)內(nèi)控形成機(jī)制的研究主要運(yùn)用委托代理理論,契約論,如:徐虹等(2009)、林鐘高(2007);另有運(yùn)用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)剖析內(nèi)控本質(zhì),如:劉明輝等(2002)、羅紹德(2003);楊雄勝[5](2006)通過(guò)演化經(jīng)濟(jì)學(xué)來(lái)闡述內(nèi)控性質(zhì)與目標(biāo)。

對(duì)內(nèi)控制度形成機(jī)制的研究有:繆艷娟(2008)認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度存在自發(fā)、博弈及建構(gòu)三種不同的產(chǎn)生方式和演進(jìn)方式;劉新民等[6](2006)通過(guò)理論分析建立了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制與創(chuàng)新模式之間的理論模型。對(duì)內(nèi)控框架的研究有:蔡吉甫(2006)運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論系統(tǒng)地研究了內(nèi)部控制框架;楊周南(2007)研究?jī)?nèi)部控制工程學(xué)的體系結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容。

對(duì)內(nèi)控相關(guān)要素的研究有:潘琰等(2008)提出內(nèi)控的四個(gè)假設(shè);劉靜等(2005)對(duì)內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行了探討;湯谷良[7](2007)提到鄭洪濤教授以中航油為例,從企業(yè)內(nèi)部控制這個(gè)角度分析了董事會(huì)獨(dú)立性這一問(wèn)題。李明輝[8](2002)認(rèn)為內(nèi)部控制是管理職能的一部分,其根本目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制的責(zé)任主體。對(duì)內(nèi)部控制理論變遷的研究包括對(duì)內(nèi)控理論的歷史回顧及評(píng)價(jià),對(duì)內(nèi)控未來(lái)方向進(jìn)行展望,相關(guān)研究有:施先旺(2008);張寶貴(2003)、李鳳鳴等(2001);吳水澎等(2000)。

(三)內(nèi)控制度建立與應(yīng)用

對(duì)于內(nèi)控制度的建立的研究有:戴新民等[9](2003)認(rèn)為要建立全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范;《亞新科集團(tuán)內(nèi)控管理程序修正》課題組(2001)將作業(yè)引入內(nèi)控。

對(duì)內(nèi)控制度的應(yīng)用就是將內(nèi)部控制基本框架具體化,有:李明輝(2008)研究了衍生工具業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制機(jī)制;對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)研究有:華增鳳等(2006)、楊軍等(2003);耿建新等(2004)應(yīng)建立企業(yè)環(huán)保內(nèi)控制度;還有一部分文獻(xiàn)是針對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的,有吳炎太等(2009)、陽(yáng)杰等(2009)等。楊德明等[10](2009)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高有助于抑制大股東與中小股東的代理成本,降低經(jīng)理人與股東之間的代理成本。

內(nèi)控制度的執(zhí)行效果研究主要是對(duì)內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行分析,大部分結(jié)論是:目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制狀況整體較差,主要用到實(shí)證、案例、問(wèn)卷調(diào)查等研究方法,主要有:張士強(qiáng)等(2009)、鄭石橋等(2008)、楊雄勝等(2007)、鄧春華(2005)、貢華章等(2004)。

(四)內(nèi)控信息披露

對(duì)內(nèi)控信息披露方面的研究,一是分析內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀,多數(shù)結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制規(guī)定未得到有效執(zhí)行,內(nèi)部控制信息自愿性披露動(dòng)機(jī)不足、公司的內(nèi)部控制自我評(píng)估和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核實(shí)評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如:楊有紅等[11](2008)、黃秋敏(2008)、張立民等(2003)、李明輝(2003)。二是對(duì)自愿披露的影響因素及動(dòng)機(jī)的研究,如:方紅星等(2009)、林斌等(2009)、蔡吉甫(2006)等。

(五)內(nèi)部控制有效性及其評(píng)價(jià)

對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究涉及到綜合評(píng)價(jià)體系、模塊設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)方法這幾個(gè)方面。很多相關(guān)研究從內(nèi)控評(píng)價(jià)的影響因素和概念界定入手。張川等[12](2009)認(rèn)為審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)相比企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的自評(píng),既有替代作用,也有互補(bǔ)作用;陳漢文等[13](2008)認(rèn)為一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是指該企業(yè)的內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證程度。

企業(yè)內(nèi)部控制框架是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn),但是根據(jù)內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),卻可以使用不同的評(píng)價(jià)思路和方法:上海市內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)課題組(2009)、張諫忠等(2005)借助案例分析對(duì)CSA有效實(shí)踐進(jìn)行了初步研究;于增彪等(2007)、戴彥(2006)通過(guò)案例分析如何設(shè)計(jì)和應(yīng)用內(nèi)控評(píng)價(jià)體系;韓傳模等[14](2009)、駱良彬等(2005)建立模糊綜合評(píng)價(jià)模型,實(shí)現(xiàn)了評(píng)價(jià)指標(biāo)從定性向定量轉(zhuǎn)變;王海林(2009)建立了內(nèi)部控制能力評(píng)價(jià)的IC-CMM模型。內(nèi)控評(píng)價(jià)效果的研究主要有:楊有紅等[15](2009)認(rèn)為管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息;袁敏[16](2008)針對(duì)上市公司2007年度年報(bào)中披露的內(nèi)部控制審計(jì)情況進(jìn)行了分析,結(jié)果發(fā)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)在實(shí)務(wù)中存在很多問(wèn)題。吳益兵等[17](2009)實(shí)證研究結(jié)果表明,我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)影響內(nèi)控質(zhì)量水平。

(六)內(nèi)部控制與公司治理

對(duì)于內(nèi)部控制與公司治理之間的關(guān)系有以下幾種觀點(diǎn):董月超[18](2009)認(rèn)為內(nèi)部控制屬于企業(yè)管理范疇,風(fēng)險(xiǎn)管理屬于企業(yè)治理范疇;而李連華[19](2005)將兩者的關(guān)系描述為嵌合關(guān)系;謝志華[20](2007)認(rèn)為應(yīng)該將內(nèi)部控制、公司治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理整合為一種統(tǒng)一的規(guī)范;楊有紅等[21](2004)認(rèn)為公司治理與內(nèi)部控制都產(chǎn)生于委托代理問(wèn)題,但兩者委托代理的層次是不同的;程曉陵等[22](2009)用實(shí)證方法研究公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。

四、研究趨勢(shì)分析、不足及展望

(一)趨勢(shì)分析

從圖1可以看出,2000至2009年這十年間對(duì)內(nèi)控研究呈上升的趨勢(shì)。從2000年后,研究數(shù)量激增,由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸成熟,企業(yè)開(kāi)始注重風(fēng)險(xiǎn)管理,加上“中航油事件”、“安然”等國(guó)內(nèi)外公司舞弊案的影響,促使我國(guó)理論界和政府監(jiān)管部門開(kāi)始高度重視內(nèi)控制度的研究;2006年后文獻(xiàn)數(shù)量直線上升,因?yàn)?006年我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái),開(kāi)始了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐,2008年內(nèi)控基本規(guī)范頒布,2010年五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,這些都給內(nèi)控研究者帶來(lái)新的契機(jī)。

最近三年關(guān)于內(nèi)控研究的文獻(xiàn)有78篇,占總數(shù)的44.8%,主要涉及的是內(nèi)控信息披露、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)控與公司治理及風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系、IT環(huán)境下的內(nèi)控,說(shuō)明這些內(nèi)容已經(jīng)成為內(nèi)控的研究熱點(diǎn)。究其原因,首先,政府近幾年對(duì)內(nèi)控法規(guī)建設(shè)越來(lái)越重視,內(nèi)控規(guī)范都相應(yīng)的對(duì)內(nèi)控信息披露和內(nèi)控評(píng)價(jià)做出了規(guī)定,給學(xué)者研究?jī)?nèi)控提供了新的領(lǐng)域;其次,信息技術(shù)更新非常迅速,它不僅改變了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流程,也改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念,迫使我們?nèi)パ芯啃畔⑾到y(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)控問(wèn)題。第三,隨著其他學(xué)科的發(fā)展,內(nèi)控研究視角逐漸拓寬,不同學(xué)者分別站在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科的高度研究?jī)?nèi)控,研究重點(diǎn)從審計(jì)轉(zhuǎn)向公司治理、公司戰(zhàn)略、委托代理、風(fēng)險(xiǎn)防范等多方面。

對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)以及非盈利部門內(nèi)控建設(shè)問(wèn)題將成為研究趨勢(shì)。因?yàn)?第一,根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)控的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并可自愿聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)[23]。雖然我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告未作強(qiáng)制性披露要求(IPO公司除外),但是近年來(lái)已經(jīng)有部分上市公司依據(jù)有關(guān)文件在年報(bào)或其他公告中自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn),但鮮有經(jīng)驗(yàn)研究探討我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的利弊;另外《內(nèi)部控制鑒證指引》已出臺(tái),內(nèi)控審計(jì)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)新業(yè)務(wù),所以對(duì)內(nèi)控審計(jì)研究也是大勢(shì)所趨。第二,我國(guó)政府部門內(nèi)控體系非常薄弱,隨著政府機(jī)構(gòu)和事業(yè)行政單位改革的逐步推進(jìn),要求內(nèi)部控制能更好的發(fā)揮其作用,但目前尚無(wú)一套專門針對(duì)行政單位的內(nèi)控指導(dǎo)規(guī)范,研究非盈利部門的內(nèi)控文獻(xiàn)也較少,如:王衛(wèi)星等(2008)研究了高校內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,以此看來(lái)非盈利部門審計(jì)也會(huì)成為趨勢(shì)。

(二)不足

五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,要求2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司實(shí)施,一部新法規(guī)的初步實(shí)施,必然會(huì)帶來(lái)很多實(shí)務(wù)問(wèn)題,如執(zhí)行成本問(wèn)題,但就所選文獻(xiàn)的研究?jī)?nèi)容來(lái)說(shuō),文獻(xiàn)中將實(shí)務(wù)問(wèn)題與內(nèi)控政策結(jié)合起來(lái)研究的比較少,盡管理論研究是基礎(chǔ),但運(yùn)用到實(shí)務(wù)中更具有現(xiàn)實(shí)意義;就研究方法來(lái)說(shuō),規(guī)范研究還是占主流,2004年起,實(shí)證研究的文獻(xiàn)才逐漸增多(共28篇,占總文獻(xiàn)的16.1%),說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)證研究方面還比較薄弱,需要進(jìn)一步的加強(qiáng)。另外,在《管理世界》里只有一篇關(guān)于內(nèi)控的文章,說(shuō)明內(nèi)控在管理學(xué)界還沒(méi)有獲得足夠的重視,對(duì)其研究和探討還停留在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域。

(三)展望

哈佛商學(xué)院教授羅伯特·西蒙斯把“內(nèi)部控制”視作戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的主要手段,認(rèn)為有效的內(nèi)控能夠使?jié)撛诘牟卉壵吆ε卤话l(fā)現(xiàn),從而對(duì)舞弊行為產(chǎn)生威懾力。內(nèi)控作為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素,越來(lái)越受到理論界和實(shí)務(wù)界的重視。理論界應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的實(shí)證研究,向管理學(xué)等學(xué)科縱向拓展,更多運(yùn)用數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法進(jìn)行研究,針對(duì)不同類型企業(yè)提供更科學(xué)有效的內(nèi)控框架和模型,保障內(nèi)部控制制度實(shí)施的效率和效果。要使內(nèi)控有效,實(shí)務(wù)界首先應(yīng)當(dāng)建立適合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)控體系,而不是引進(jìn)“千篇一律”的管理流程,企業(yè)高層應(yīng)該深刻意識(shí)到內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理的意義,建立基于企業(yè)整體發(fā)展的內(nèi)控制度規(guī)范,重視發(fā)揮內(nèi)控自我評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)控體系維護(hù)更新的啟動(dòng)力,加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè),對(duì)于部分信息集成度已經(jīng)很高的企業(yè),應(yīng)把信息作為控制的關(guān)鍵資源,利用信息技術(shù)來(lái)構(gòu)建與完善內(nèi)控系統(tǒng)。

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Abstract:In China,more and more scholars become interested in studying the internal control.Based on some statistical analysis of papers about the internal control published in some authoritative domestic publications related to accounting and auditing,the current research now in China focuses on the internal control information disclosure ,the effectivenessof the internal control and its evaluation,the internal control and corporate governance etc..And then,the keywords of the selected literatures are categorized into six parts based on their contents and illustrated. At last it putsforward that the auditingof the internal control and the internal control construction of non-profit organization will become the main research trend in the near future.

Key words:internal control;overview;internal control evaluation

The Topics and Trends of Internal Control Research in China——Based on Tentative Evidences from Ten Main Domestic Publications from 1985 to 2009

HAO Yu-gui ZHOU Qun ZHANG Yun-ping
(School of Accounting,Hangzhou Dianzi University,Hangzhou Zhejiang310018,China)

F239.0

B

1001-9146(2010)02-0001-06

2010-04-03

郝玉貴(1963-),男,河南伊川人,教授,審計(jì)與控制、會(huì)計(jì)審計(jì)、市場(chǎng)研究.