促進(jìn)安徽經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境稅收政策探究

秦超 門瑩

（1.蚌埠學(xué)院，安徽蚌埠 233000；2.安徽大學(xué)，安徽合肥 230601）

促進(jìn)安徽經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境稅收政策探究

秦超1，2門瑩1

（1.蚌埠學(xué)院，安徽蚌埠 233000；2.安徽大學(xué)，安徽合肥 230601）

當(dāng)前，安徽經(jīng)濟(jì)正處在快速崛起的關(guān)鍵時(shí)期，但以資源為代價(jià)、粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式并沒有從根本上得到轉(zhuǎn)變，環(huán)境問題正成為制約安徽經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。環(huán)境稅收作為政府調(diào)控的一種重要工具，在治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展方面理應(yīng)發(fā)揮重要作用。文章通過探討制定科學(xué)合理的環(huán)境稅收政策，以促進(jìn)安徽經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

安徽經(jīng)濟(jì)；環(huán)境稅收；環(huán)境資源；可持續(xù)發(fā)展

深入學(xué)習(xí)貫徹十七大精神，努力為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)而奮斗，對于安徽這樣一個(gè)正處在工業(yè)化和城市化加速階段、人均資源占有不足、環(huán)境惡化趨勢未得到根本性扭轉(zhuǎn)的發(fā)展中省份來說，是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。

一、安徽省經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境資源狀況

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平總體比較落后

2009年安徽省與中部6省GDP比較（注：人均GDP的計(jì)算依據(jù)來自“中經(jīng)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫”）

省份湖北省河南省山西省湖南省安徽省江西省GDP總量（億元）12831.519367.287365.712930.69 10052.97589.2人均GDP（元）223162041521544202261639117124人均GDP排名132465

安徽省近幾年的經(jīng)濟(jì)有了明顯的增長，盡管最近幾年增長率都超過了10%，總量在2009年也突破了萬億元大關(guān)，但由于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，GDP總值相對來說不高。表1是2009年中部6省GDP和人均GDP比較，從中我們可以看出，我省2009年GDP是10052.9億元，總量在中部六省中排名第5位。從人均GDP來看，2009年人均GDP是16391元，在中部六省份的排名是第6位，由此可以看出安徽經(jīng)濟(jì)還是相對落后的。

（二）環(huán)境資源狀況不容樂觀

安徽省是礦產(chǎn)資源大省，其中煤、鐵、銅、硫、明礬石為五大優(yōu)勢礦產(chǎn)，在工業(yè)利用上已形成一定規(guī)模，在華東地區(qū)甚至全國均具有重要意義。豐富的自然資源在短期內(nèi)對區(qū)域經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展推動(dòng)作用明顯，但由于資源總量有限，經(jīng)濟(jì)增長方式粗放，生態(tài)破壞嚴(yán)重，這些不可再生資源的開采利用從長期來看難以持續(xù)，這是一種“透支”的發(fā)展，不利于安徽經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

安徽省人均水資源量為1060立方米，僅為全國平均水平的一半，水資源形勢非常嚴(yán)峻。水資源作為人類生存所必須的資源和經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一項(xiàng)重要資源，它的短缺將會(huì)制約安徽經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

安徽省國土總面積約14.01萬平方公里，占全國1.4%，位于第22位，全省耕地面積408萬公頃，2008年全省建設(shè)占用耕地125516.4畝，土地開發(fā)、復(fù)墾、整理等新增加耕地144044.6畝，實(shí)現(xiàn)了建設(shè)占用耕地占補(bǔ)平衡。2008年年底全省耕地保有86018810.2畝，根據(jù)規(guī)定，生態(tài)退耕、災(zāi)毀和農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整占用耕地不作為減少耕地考核，同時(shí)在耕地增加面積中加上可視為耕地的新增園地面積，實(shí)際凈減少1446.2畝，耕地保護(hù)形勢不容樂觀。

（三）經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境的矛盾

從安徽省近年來的情況看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾問題十分突出。長期以來，安徽省工業(yè)結(jié)構(gòu)以能源資源加工型為主體，2008年以來，鋼鐵、建材、石油加工、有色金屬、化工、電力六大高耗能行業(yè)增加值占全省規(guī)模以上工業(yè)增加值的44.1%、能源消費(fèi)量的88.6%一些重化工業(yè)對資源的過度消耗和污染物的大量排放問題仍然突出?？梢哉f，是煤炭資源、有色金屬資源等不可再生資源的大量開采，才帶來了近幾年安徽經(jīng)濟(jì)較快的發(fā)展，也導(dǎo)致安徽省承受著“高投入、高消耗、高排放”的后果。按照“十一五”規(guī)劃的要求，到2010年，安徽省萬元GDP能耗要比2005年下降20%，化學(xué)需氧量和二氧化硫排放量分別要比2005年削減6.5%和4%。在今后的發(fā)展中，出臺(tái)相關(guān)的環(huán)境稅收政策，提高安徽企業(yè)的總體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平，使環(huán)境保護(hù)和污染治理有專項(xiàng)的資金來源，將成為安徽省一項(xiàng)重要政策選擇。

二、當(dāng)前環(huán)境稅收政策對安徽經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約

（一）資源稅調(diào)節(jié)功能單一，影響可持續(xù)發(fā)展

目前安徽省對資源課稅范圍僅限土地資源和礦產(chǎn)資源。我省現(xiàn)行的資源課稅體系是通過制定定額稅率對經(jīng)營過程中的級(jí)差地租進(jìn)行調(diào)節(jié)即調(diào)節(jié)級(jí)差收入，而對絕對地租即占用國有自然資源必然帶來的絕對地租未納入資源課稅體系。由于資源稅的調(diào)節(jié)功能單一，不但無法體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值，而且無法將資源開采的外部成本內(nèi)在化，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化，無法有效遏制資源浪費(fèi)和過度開采，從而導(dǎo)致生產(chǎn)者浪費(fèi)相對低廉的資源[6]，影響我省經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）土地稅設(shè)計(jì)不合理，影響土地資源合理使用

城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅對保護(hù)耕地、促進(jìn)城鎮(zhèn)土地的合理使用起著一定的積極作用，但是由于征收對象和稅率的設(shè)計(jì)不合理，城鎮(zhèn)土地使用稅對節(jié)約土地和合理使用土地的刺激作用不大，同時(shí)耕地占用稅沒有將非耕地列為征稅對象。由于稅率較低，該稅種對城鎮(zhèn)節(jié)約土地資源和合理利用土地的刺激作用很小。

（三）增值稅存在負(fù)面作用，影響資源合理利用

增值稅內(nèi)容中的優(yōu)惠規(guī)定有一部分是涉及環(huán)境保護(hù)的,因而，增值稅可以納入環(huán)境稅收范圍。現(xiàn)行法律規(guī)定對金、銀產(chǎn)品的銷售收入免征增值稅，在一定程度上默認(rèn)了對金、銀礦產(chǎn)資源的無序開采，加劇了資源破壞和環(huán)境污染；對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥實(shí)行13%的低稅率，也會(huì)對土壤和水資源的保護(hù)產(chǎn)生不良影響；增值稅使得循環(huán)利用資源的企業(yè)反而要負(fù)擔(dān)更高比例的稅賦，無論銷售再生資源還是綜合利用資源享受稅收優(yōu)惠所需的條件也是非?？量痰摹Ｎ沂“凑铡肮茏≡隽?、調(diào)整存量、上大壓小、扶優(yōu)汰劣”的思路，建立節(jié)能減排激勵(lì)約束機(jī)制。把降低能源消耗、減少污染排放作為硬指標(biāo)，納入各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)考核評(píng)價(jià)體系，這就需要對增值稅進(jìn)行調(diào)整。

（四）消費(fèi)稅引導(dǎo)環(huán)保型消費(fèi)的作用不明顯

消費(fèi)稅的主要作用是加強(qiáng)對非環(huán)保行為的限制?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅將對環(huán)境造成污染的煙花、鞭炮、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等十四類產(chǎn)品納入了征收范圍。但是現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍還是過窄,調(diào)節(jié)力度有限，一些像電池、含磷洗衣粉、劇毒農(nóng)藥、一次性產(chǎn)品（一次性筷子除外）等產(chǎn)品也沒有納入征稅范圍，特別是消費(fèi)稅沒有涉及到能源產(chǎn)品煤炭，導(dǎo)致煤炭資源的瘋狂開采。沒有對使用新型（或可再生）能源如天然氣、乙醇、氫電池、太陽能和使用其他環(huán)保能源的車輛實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前我省正大力支持新型環(huán)保汽車和新能源等環(huán)保產(chǎn)業(yè)的研發(fā)，需要調(diào)整消費(fèi)稅引導(dǎo)環(huán)保消費(fèi)，促進(jìn)我省相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（五）關(guān)稅設(shè)置不合理，影響資源、環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展

我國只對出口盈利特高、防止削價(jià)競爭以及國內(nèi)緊俏的少數(shù)商品征收出口稅，其他大部分出口產(chǎn)品不征稅，。我國出口關(guān)稅征稅對象主要是限制出口的不可再生資源類產(chǎn)品和國內(nèi)緊缺的原材料，共有36個(gè)稅號(hào)，稅率從20%到50%不等，共有5個(gè)差別稅率。有23種商品實(shí)行0～20%的暫定稅率，包括16種商品為零關(guān)稅，6種商品稅率為10%以下。出口關(guān)稅稅率過低，不利于充分發(fā)揮其限制緊缺資源出口的作用。從進(jìn)口稅看，進(jìn)口不能國內(nèi)生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測儀器及環(huán)境無害化技術(shù)，未給予一定的稅收優(yōu)惠；一些污染嚴(yán)重、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品未課以進(jìn)口附加稅或限制其進(jìn)口。

（六）排污收費(fèi)制度有缺陷，影響環(huán)境治理

排污收費(fèi)制度是我國最早對環(huán)境污染收費(fèi),并且實(shí)行?？顚Ｓ玫囊豁?xiàng)生態(tài)收費(fèi)制度。2003年修訂后頒布的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》以行政法規(guī)的形式確立了排污收費(fèi)制度，規(guī)范了排污費(fèi)的征收和使用標(biāo)準(zhǔn)。但從這幾年的具體實(shí)踐情況來看，效果不明顯。現(xiàn)行排污費(fèi)制度存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低等一系列問題，且專項(xiàng)收費(fèi)的收入功能在一些地區(qū)被異化。排污收費(fèi)作為輔助行政手段，立法層次較低，權(quán)威性差，這就大大降低了它應(yīng)該發(fā)揮的作用。對拒繳排污費(fèi)和挪用排污費(fèi)者的處罰力度因?yàn)槿狈?qiáng)有力的法律后盾和監(jiān)督機(jī)制常常出現(xiàn)執(zhí)行也不到位的情況。

三、完善環(huán)境稅收政策的思考

“十七大”以來，我省大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供政策保證。應(yīng)按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)的“3R”原則和“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的新一輪稅制改革原則，構(gòu)建促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系。[7]

（一）完善資源稅稅收政策

1.擴(kuò)大資源稅征收范圍。在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，把那些將對安徽省經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生長遠(yuǎn)影響的資源列入征收范圍，如土地、森林、淡水等自然資源，使使用者認(rèn)識(shí)到這些就在身邊的自然資源也是十分寶貴的。同時(shí)，可將現(xiàn)行資源性收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等改費(fèi)為稅。使安徽省內(nèi)的企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)認(rèn)識(shí)到資源的可貴，從而促使這些企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力建設(shè)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、改變自身的經(jīng)濟(jì)增長方式，為安徽省的經(jīng)濟(jì)增長增加綠色GDP。

2.調(diào)整計(jì)稅依據(jù)和稅率。完善計(jì)稅方法，加大稅檔之間差距。為督促經(jīng)濟(jì)主體節(jié)約資源，將由現(xiàn)行的以銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，對所有開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。通過稅收手段，加大稅檔差距，把企業(yè)的利益和資源的合理利用率聯(lián)系起來，以提高其對自然資源的開發(fā)利用率。鼓勵(lì)發(fā)展低消耗、低污染的先進(jìn)產(chǎn)能，實(shí)現(xiàn)逐步淘汰落后產(chǎn)能的發(fā)展目標(biāo)。對同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。適當(dāng)提高一些資源的稅率，特別是對那些不可再生、非替代性和稀缺性資源要課以重稅，以緩解資源壓力，把經(jīng)濟(jì)主體的自身利益和自然資源的開采和使用結(jié)合起來，以提高資源的使用效率。

（二）完善增值稅

首先，適當(dāng)降低循環(huán)利用資源企業(yè)的稅率，形成合理稅負(fù)差。其次，取消不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。再次，除煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)生產(chǎn)的電力以及部分新型墻體材料等幾項(xiàng)外，適當(dāng)擴(kuò)大增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠范圍，將其它循環(huán)經(jīng)濟(jì)的鏈條及相應(yīng)產(chǎn)品納入其中。最后，適度放寬享受退稅所要求的條件，增加可操作性。

（三）完善消費(fèi)稅的環(huán)保功能

消費(fèi)稅應(yīng)起到限制污染和鼓勵(lì)環(huán)保的作用。隨著經(jīng)濟(jì)收入的增加，小汽車成為越來越多人的選擇，鑒于發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，尾氣排放應(yīng)該受到足夠的關(guān)注。應(yīng)該繼續(xù)推行對不同排氣量的小汽車用差別稅率，提高含鉛汽油的稅率，督促大家減少含鉛汽油的使用，同時(shí)對用戶使用無污染燃料的汽車降低或者免征消費(fèi)稅，提高消費(fèi)稅的環(huán)保功能。在生產(chǎn)或者消費(fèi)過程中，應(yīng)將電池、一次性餐飲用品、含磷洗衣粉及其他可能對環(huán)境造成危害并對資源的消耗量很大的非環(huán)保產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的征稅范圍，并可以適當(dāng)制定較高的稅率，以此達(dá)到鼓勵(lì)消費(fèi)者環(huán)保消費(fèi)的功能。

（四）建立綠色關(guān)稅

建立“綠色關(guān)稅”體系，保護(hù)環(huán)境、限制稀缺資源出口，提高進(jìn)口產(chǎn)品質(zhì)量，減少污染產(chǎn)品的進(jìn)口。在合理數(shù)量范圍內(nèi)，對進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測儀器及環(huán)境無害化技術(shù)，減征或免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；對一些污染嚴(yán)重，影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅或是限制其進(jìn)口；根據(jù)國家能源政策導(dǎo)向，針對原材料、初級(jí)產(chǎn)品、半成品調(diào)整出口貨物退稅率，控制資源性產(chǎn)品的出口。

（五）開征環(huán)境保護(hù)稅

環(huán)境保護(hù)稅的征收應(yīng)具有普遍性，凡是直接污染環(huán)境的行為和能夠造成環(huán)境污染的產(chǎn)品均應(yīng)納入征收范圍。這是執(zhí)行節(jié)約資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境基本國策的必然選擇，也是政府籌集治理環(huán)境資金的主要渠道。建議開征如下稅目：（1）二氧化硫（二氧化碳）稅；（2）水污染稅；（3）垃圾稅；（4）噪音稅。

（六）加強(qiáng)環(huán)境稅收使用途徑監(jiān)管和處罰力度

加強(qiáng)環(huán)境稅收使用途徑監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅保護(hù)資源和環(huán)境的目的，其稅收人應(yīng)當(dāng)作為專項(xiàng)資金，用于我省支持環(huán)境保護(hù)事業(yè)，可以將課征的稅款作為對有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染。同時(shí)，對高耗能、高污染企業(yè)，環(huán)保部門要加大處罰力度，對不能達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)的，要堅(jiān)決執(zhí)行限期整改、停產(chǎn)治理、關(guān)閉淘汰等相關(guān)政策。對公布淘汰企業(yè)的換證（照）申請，須經(jīng)安徽省經(jīng)濟(jì)和信息化委出具淘汰落后完成情況確認(rèn)書，相關(guān)單位方可受理申請。

（七）完善相關(guān)環(huán)境稅收的優(yōu)惠政策

安徽正處在承接長三角產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的關(guān)鍵時(shí)刻，制定一些鼓勵(lì)企業(yè)開展環(huán)境領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，對未來安徽的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起一個(gè)良好的標(biāo)桿作用。對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和使用予以技術(shù)、資金和稅收鼓勵(lì)，從而增強(qiáng)安徽省總體預(yù)防和治理污染的能力。目標(biāo)就是利用稅收杠桿對安徽省急需發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)、清潔能源產(chǎn)業(yè)予以支持，而對那些“三高”企業(yè)實(shí)施高稅賦，激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)保投入，促進(jìn)安徽省企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)，保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

［1］Marshell.Principles of Economics,8th Edition[M].United Kingdom:Mac Millan publishers ltd.1969,p.221.

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［7］高玉強(qiáng)，吳菊.促進(jìn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系研究[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2006，(10)：34-35.

F810.42

：A

：1672-0547（2010）05-0029-03

2010-10-11

秦超（1980-），男，安徽舒城人，蚌埠學(xué)院教師，安徽大學(xué)經(jīng)濟(jì)法專業(yè)碩士研究生；

門瑩（1976-），女，陜西咸陽人，蚌埠學(xué)院講師，碩士。

2010年高校省級(jí)優(yōu)秀青年人才基金項(xiàng)目《環(huán)境稅收制度與安徽科學(xué)發(fā)展研究》成果（編號(hào)：2010SQRW083）。