實(shí)物法成本預(yù)算和管理研究

張武華

（中國(guó)水利水電第十六工程局 福州 350013）

實(shí)物法成本預(yù)算和管理研究

張武華

（中國(guó)水利水電第十六工程局 福州 350013）

建筑施工項(xiàng)目成本預(yù)算是制定項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的一項(xiàng)重要工作，行業(yè)目前普遍采用的綜合單價(jià)法偏重于個(gè)人管理經(jīng)驗(yàn)，筆者根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出了一種新的實(shí)物法成本預(yù)算方法，本文對(duì)這種成本預(yù)算的原理、工作流程和具體做法加以介紹。

實(shí)物法原理 預(yù)算流程 成本控制 后評(píng)價(jià)

1 前言

施工項(xiàng)目成本預(yù)算一般有綜合單價(jià)法和實(shí)物法。綜合單價(jià)法也稱修正定額法、定額實(shí)物法，以標(biāo)準(zhǔn)定額為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)管理水平對(duì)人工、材料、機(jī)械（以下簡(jiǎn)稱人、材、機(jī)）的耗量、價(jià)格以及其他直接費(fèi)、管理費(fèi)的取費(fèi)比例進(jìn)行修正，最主要的表現(xiàn)形式是以子項(xiàng)目為預(yù)算單位。實(shí)物法也稱工料單價(jià)法，造價(jià)管理培訓(xùn)材料中介紹的實(shí)物法編制施工圖預(yù)算是以分部（分項(xiàng)）工程為統(tǒng)計(jì)單位，將預(yù)算定額確定的各種人、材、機(jī)消耗量進(jìn)行同類項(xiàng)合并，按照資源的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算成本，筆者認(rèn)為這種方法與綜合單價(jià)實(shí)質(zhì)上是一樣的，因?yàn)槎家远~為基礎(chǔ)進(jìn)行耗量計(jì)算。

本文所介紹的實(shí)物法與綜合單價(jià)法以及上述的實(shí)物法具有很大不同。根據(jù)筆者在一個(gè)大型水電項(xiàng)目和一個(gè)大型機(jī)場(chǎng)土石方工程進(jìn)行成本管理的實(shí)踐，將掙值法原理應(yīng)用到成本預(yù)算和過程監(jiān)控，以企業(yè)成本管理水平對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算進(jìn)行預(yù)評(píng)價(jià)和后評(píng)價(jià)，提出一個(gè)實(shí)物法成本預(yù)測(cè)和管理的新思路，以供行業(yè)有關(guān)人員參考。

2 綜合單價(jià)法成本預(yù)算弊端

綜合單價(jià)法以標(biāo)準(zhǔn)定額為基礎(chǔ)，包括行業(yè)定額、區(qū)域定額或企業(yè)定額。在當(dāng)今科學(xué)技術(shù)日新月異、社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展迅速的時(shí)代，行業(yè)定額和地區(qū)定額都很難準(zhǔn)確度量各個(gè)成本要素的實(shí)際耗用量，只能反映同類或同地區(qū)工程項(xiàng)目的平均成本水平。根據(jù)自身管理水平編制企業(yè)定額，這對(duì)于企業(yè)成本管理具有重要意義，但由于編制定額的工作量非常大，故國(guó)內(nèi)很少企業(yè)具有一套完整的定額。

在缺少企業(yè)定額的情況下，建筑企業(yè)經(jīng)常采用專家預(yù)測(cè)法估算項(xiàng)目施工成本，預(yù)測(cè)時(shí)根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)投標(biāo)單價(jià)分析的人、材、機(jī)含量進(jìn)行修正。這種以定額標(biāo)準(zhǔn)和專家經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的綜合單價(jià)法成本預(yù)算，存在以下幾個(gè)弊端：

a.定額不能客觀反映項(xiàng)目在不同施工條件下形成的成本差別。建筑產(chǎn)品為復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)，復(fù)雜產(chǎn)品系統(tǒng)的特點(diǎn)之一是規(guī)模經(jīng)濟(jì)，不同環(huán)境、不同規(guī)模、不同作業(yè)強(qiáng)度下的施工成本都是不一樣的。

b.計(jì)算人工費(fèi)的工日數(shù)量、單價(jià)與實(shí)際差距甚遠(yuǎn)。現(xiàn)行定額中的人工工日含量以8h工作制為基準(zhǔn)，而行業(yè)管理普遍實(shí)行10～12h工作制，故定額中的工日數(shù)量和單價(jià)已沒有實(shí)際意義。

c.專家意見可能存在較大差異，專家經(jīng)驗(yàn)難以繼承。每位專家采用的分析方法不盡相同，積累的時(shí)間和樣本數(shù)量也不一樣，故認(rèn)識(shí)水平可能存在較大差異。由于沒有系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)資料，每位預(yù)算人員都必須通過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的積累才具有較高的成本估算水平。

3 實(shí)物法原理

實(shí)物法成本預(yù)算，是指一個(gè)組織（即成本考核單位）在整個(gè)施工期內(nèi)為完成目標(biāo)工作，按照人、材、機(jī)三個(gè)分項(xiàng)分別進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，匯總后得到直接費(fèi)的總成本，間接費(fèi)成本也以上述三個(gè)分項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和匯總。與綜合單價(jià)法以每個(gè)子項(xiàng)目為成本計(jì)算單元、以定額含量為基礎(chǔ)不同的是，本文介紹的實(shí)物法以一個(gè)成本考核單位為計(jì)算單元，人、材、機(jī)的耗量完全按計(jì)劃投入為基礎(chǔ)。成本考核單位可以是為完成一個(gè)特定工序的班組，也可以是完成幾個(gè)關(guān)聯(lián)工作的工區(qū)。

本文介紹的實(shí)物法，人、材、機(jī)費(fèi)用與定額的含義有較大差別，說明如下：

a.人工費(fèi)計(jì)算范疇亦包括機(jī)械操作手在內(nèi)的全部在場(chǎng)生產(chǎn)工人，計(jì)入工資、獎(jiǎng)金、窩工費(fèi)用、社保金等各類成本。

b.材料費(fèi)包括鋼筋、水泥、骨料等進(jìn)入工程主體材料，火工品、鉆頭、模板等消耗性材料，挖掘機(jī)斗牙、攪拌機(jī)襯板等修理材料，電、柴油等動(dòng)力材料。

c.機(jī)械費(fèi)僅指應(yīng)上繳給上級(jí)單位的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，或租賃設(shè)備的租金。

4 工作流程

項(xiàng)目中標(biāo)后，項(xiàng)目部成立技術(shù)組和商務(wù)組，項(xiàng)目經(jīng)理組織確定自營(yíng)、分包項(xiàng)目范圍。分包項(xiàng)目按分包價(jià)格計(jì)算成本。自營(yíng)項(xiàng)目成本按下圖所示流程組織各項(xiàng)工作，成本預(yù)算總體按照如下步驟進(jìn)行：

a.技術(shù)組編制實(shí)施階段的施工組織設(shè)計(jì)，完成輔助設(shè)施的設(shè)計(jì)圖紙，規(guī)劃各個(gè)階段的勞動(dòng)力和機(jī)械設(shè)備配置。

b.商務(wù)組按照施工組織設(shè)計(jì),計(jì)算總用工數(shù)量和每臺(tái)設(shè)備的在場(chǎng)期限，計(jì)算各類工人的平均工資，計(jì)算每臺(tái)設(shè)備的月折舊費(fèi)，計(jì)算總的人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)。

c.商務(wù)組按照工程量清單和輔助設(shè)施設(shè)計(jì)圖紙，計(jì)算各種材料的定額標(biāo)準(zhǔn)用量，再以企業(yè)管理水平和項(xiàng)目條件進(jìn)行調(diào)整，確定該項(xiàng)目各種材料的預(yù)期用量，調(diào)查當(dāng)?shù)夭牧蟽r(jià)格，計(jì)算總材料費(fèi)用。

d.對(duì)人工、機(jī)械費(fèi)用水平進(jìn)行預(yù)評(píng)價(jià)，如該項(xiàng)目水平明顯超過企業(yè)管理水平，則調(diào)整施工方案。

e.價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、管理費(fèi)計(jì)算。價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)按自購(gòu)材料范圍、工期時(shí)間等因素綜合考慮。管理費(fèi)同樣采用實(shí)物法原理計(jì)算，按管理人員工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)用、接待費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行估算。

項(xiàng)目成本計(jì)劃編制及控制流程圖

5 計(jì)算方法要點(diǎn)

人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)與施工方案相關(guān)，材料費(fèi)與項(xiàng)目管理水平相關(guān)?，F(xiàn)將計(jì)算過程中主要難點(diǎn)的解決辦法介紹如下。

5.1 人工費(fèi)用

按照建筑施工特點(diǎn)，一個(gè)項(xiàng)目可分為準(zhǔn)備期、高峰期和尾工期，各個(gè)時(shí)期的人員配置數(shù)量不同、出勤率不同會(huì)造成月工資水平的差別，具體可按下表方式進(jìn)行預(yù)算。人工包括機(jī)械操作手。

人工成本預(yù)測(cè)表

5.2 材料費(fèi)用

材料成本決定于用量、價(jià)格兩個(gè)因素。材料價(jià)格以中標(biāo)后的市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果為準(zhǔn)，材料節(jié)約水平是企業(yè)管理能力的重要方面，材料用量預(yù)算最為復(fù)雜，可選擇采用以下方法。

方法一：以圖紙或規(guī)定配合比計(jì)算理論數(shù)量，以企業(yè)管理水平確定損耗比例，主要適用于進(jìn)入工程主體的材料，如鋼筋、混凝土原材料。

方法二：采用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，如石方開挖每立方米使用火工品、柴油數(shù)量，拌和1m3混凝土的攪拌機(jī)襯板消耗量。

方法三：以企業(yè)管理水平調(diào)整定額耗量，企業(yè)長(zhǎng)期以某一套定額的材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量為基準(zhǔn)，積累形成本企業(yè)的材料節(jié)約系數(shù)，該系數(shù)代表企業(yè)管理水平，用以調(diào)整定額標(biāo)準(zhǔn)用量便可求得預(yù)算用量，這種方法可用于各類材料。

5.3 機(jī)械費(fèi)用

機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)計(jì)算遵循企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法，按施工組織設(shè)計(jì)確定的在場(chǎng)時(shí)間計(jì)算總費(fèi)用。不列為固定資產(chǎn)的小型機(jī)器具在本項(xiàng)目上一次性攤銷，也列入機(jī)械設(shè)備費(fèi)用。

5.4 預(yù)評(píng)價(jià)

人工、機(jī)械預(yù)算成本與施工方案密切相關(guān)。將計(jì)算結(jié)果與企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)水平比較，在不含有特殊施工條件的情況下，如果所計(jì)算的人工成本、機(jī)械成本超出企業(yè)管理水平，則施工方案應(yīng)予調(diào)整，采取縮短工期、減少勞動(dòng)力（機(jī)械）配置、降低工資標(biāo)準(zhǔn)之一種或多種措施。

6 過程檢查和后評(píng)價(jià)

過程檢查可以發(fā)現(xiàn)成本計(jì)劃執(zhí)行中的問題，及時(shí)采取改進(jìn)措施。項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的后評(píng)價(jià)可以積累企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。

6.1 掙值法費(fèi)用偏差檢查

掙值法（國(guó)外又稱為贏得值評(píng)估原理）是通過分析項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)施與期望值之間的差異，從而判斷項(xiàng)目實(shí)施的費(fèi)用績(jī)效。費(fèi)用計(jì)算名詞包括：費(fèi)用偏差CV（Cost Variance），已完成工作預(yù)算費(fèi)用BCWP（Budgeted Cost of Work Performed），已完成工作實(shí)際費(fèi)用ACWP（Actual Cost of Work Performed），費(fèi)用績(jī)效指數(shù) CPI（Cost Performance Index）。

CV=BCWP-ACWP CPI=BCWP/ACWP

當(dāng)CV為正值（或CPI＞1）時(shí)，表明項(xiàng)目成本管理良好。當(dāng)CV為負(fù)值（或CPI＜1）時(shí)，說明已完工程的實(shí)際成本超出計(jì)劃成本，需要查找原因。

發(fā)生人工或機(jī)械設(shè)備成本突破預(yù)算值，其原因與施工方案執(zhí)行偏差有關(guān)。材料成本突破與量、價(jià)管理之一者或二者有關(guān)，可采用因素分析法（也稱為因素替換法、連鎖置換法或連環(huán)代替法）進(jìn)行計(jì)算。

過程檢查時(shí)間點(diǎn)一般與財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間點(diǎn)相對(duì)應(yīng)，以便于財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)成本。

6.2 項(xiàng)目后評(píng)價(jià)

項(xiàng)目成本管理后評(píng)價(jià)包括評(píng)價(jià)本工程經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，并將本項(xiàng)目的成本管理成果貢獻(xiàn)給組織上級(jí)。

項(xiàng)目結(jié)束后項(xiàng)目經(jīng)理部組織成本管理后評(píng)價(jià)工作：第一步進(jìn)行成本統(tǒng)計(jì)，將成本考核對(duì)象按成本預(yù)算的條目進(jìn)行人、材、機(jī)分項(xiàng)的實(shí)際成本統(tǒng)計(jì)；第二步進(jìn)行成本分析，分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)情況，是否達(dá)到企業(yè)管理水平；第三步尋找偏差原因，對(duì)于實(shí)際成本與計(jì)劃偏差大或與企業(yè)管理水平差距大的項(xiàng)目，找出項(xiàng)目客觀存在的特殊條件，以及管理過程的特殊貢獻(xiàn)和不足之處。

7 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)必須建立一套永續(xù)的成本管理體系，以指導(dǎo)項(xiàng)目開展成本管理工作，同時(shí)收集項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)，使項(xiàng)目管理向精細(xì)化推進(jìn)，要求做到科學(xué)、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。