我國保險業(yè)稅負(fù)實證分析及改革建議

劉初旺

(特華博士后科研工作站,北京 100029)

一、我國保險業(yè)稅制改革歷程

我國保險業(yè)稅制改革歷程映射了我國金融業(yè)的改革歷程。在1978年以前,我國的金融體系是“大一統(tǒng)”的模式,只有中國人民銀行一家經(jīng)營了全部的金融業(yè)務(wù)。1978年黨的十一屆三中全會召開以后,從1979年開始到1990年止,我國已經(jīng)建立起以中央銀行為核心,以四大國有專業(yè)銀行為主體,多種金融機(jī)構(gòu)并存的金融組織體系,而我國的保險業(yè)務(wù)也是在此期間才得以恢復(fù)。中國人民保險公司始建于1949年10月20日,成立初期隸屬于中國人民銀行,1952年改隸屬于財政部,1959年起,因為停辦國內(nèi)保險業(yè)務(wù),專營涉外保險業(yè)務(wù),重新劃歸中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),我國從1980年開始恢復(fù)國內(nèi)保險業(yè)務(wù),并從中國人民銀行逐步分出,1984年,中國人民保險公司劃歸國務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)。中國人壽保險公司是屬于中國人民保險公司領(lǐng)導(dǎo)下的專業(yè)公司。到1990年,我國又成立了六家股份制和地區(qū)性的保險公司,如中國平安、四川人壽等。1992年,美國友邦保險公司上海分公司成立,成為新中國保險業(yè)恢復(fù)以來第一個在中國成立分公司的外國保險公司。2001年開始,我國加入WTO,五年過渡期結(jié)束,中國保險業(yè)更加開放。

我國在恢復(fù)保險業(yè)務(wù)的早期,國家對保險業(yè)采取了免稅的支持政策。1983年國家實行兩步“利改稅”以后,國家提高了對保險業(yè)的征稅,財政部在確定中國人民保險公司的稅率時,將其視為具有超額壟斷利潤的國有企業(yè),征收5%的營業(yè)稅和55%的企業(yè)所得稅,另外還加征20%的調(diào)節(jié)稅,1985年以后,調(diào)節(jié)稅率改為15%。這樣也就逐漸形成了對保險公司征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩個主體稅種的保險業(yè)稅制,同時和其它行業(yè)一樣,也需要征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。我國不同時期保險業(yè)的稅制演變情況可歸納為表1所示。

表1 我國保險業(yè)稅制不同時期的改革歷程

二、我國保險業(yè)稅負(fù)實證分析

我國保險業(yè)2006-2008年總體經(jīng)營情況數(shù)據(jù)如表2所示。如果不考慮準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn),我國保險業(yè)在2006-2008年分別取得了3535.92億元、4470.54億元、6812.93億元的盈利,而這僅僅是承包的利潤,還沒有計算11796億元、2020.56億元、2246.52億元投資資產(chǎn)所產(chǎn)生的投資收益。這說明,在沒有出現(xiàn)大的災(zāi)害事故年份,我國保險業(yè)的盈利能力比較強(qiáng),但是,即使是出現(xiàn)了四川汶川大地震這樣的重大自然災(zāi)害的年份,我國保險業(yè)反而取得了6812.93億元的盈利。當(dāng)然,這里面還要區(qū)分財產(chǎn)險和人身險。因為人身險的保期較長,風(fēng)險較大,但是財產(chǎn)險大多數(shù)是按年承保,所以,盈利比較真實,財產(chǎn)險2006-2008三年的盈利分別為713.14億元、977.26億元、918.37億元,2008年財險保費(fèi)收入增加,但盈利下降,這在很大程度上就是由于汶川大地震的影響。

表2 2006-2008年我國保險業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù) 單位:萬元

既然我國險業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)展較快,總體盈利能力較強(qiáng),那么,保險公司是否承擔(dān)了其應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)但呢?為了分析我國保險業(yè)稅負(fù)的真實狀況,下面我們從 《中國保險年鑒》2007、2008、2009連續(xù)三年數(shù)據(jù)中獲得保險公司2006、2007、2008年的經(jīng)營數(shù)據(jù),實證分析保險業(yè)的稅負(fù)狀況。為了便于分析,這里我們引入三個指標(biāo)。

第一準(zhǔn)備金提存率 (以下計算結(jié)果中用T1表示)。即準(zhǔn)備金提存占保險業(yè)務(wù)收入的比例。準(zhǔn)備金提存占當(dāng)年保險業(yè)務(wù)收入比例用來度量當(dāng)年保險公司從總的保險業(yè)務(wù)收入中凈提存了多大比例的準(zhǔn)備金,計算公式:準(zhǔn)備金提存占保險業(yè)務(wù)收入比例=[保險公司當(dāng)年提存的各種形式的準(zhǔn)備金之和 (如未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、長期壽險準(zhǔn)備金等)/保險業(yè)務(wù)收入]×100%。這一指標(biāo)主要用來度量保險公司的準(zhǔn)備金提存對稅負(fù)的影響,特別是對企業(yè)所得稅負(fù)的影響。

第二流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率 (以下計算結(jié)果中用T2表示)。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率用以考察保險公司營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)情況。流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=(營業(yè)稅金及附加/保險業(yè)務(wù)收入)×100%,當(dāng)然,會計核算中營業(yè)稅金及附加的內(nèi)容除了包括營業(yè)稅以外,還包括城建稅和教育費(fèi)附加。

第三企業(yè)所得稅利潤總額稅負(fù)率 (以下計算結(jié)果中用T3表示)。該指標(biāo)用以度量保險公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)情況。企業(yè)所得稅稅負(fù)率=(所得稅/利潤總額)×100%。當(dāng)然,也需要指出,會計核算上的利潤總額并不一定全都需要繳納企業(yè)所得稅,如國債利息所得,這也是導(dǎo)致某些保險公司企業(yè)所得稅稅負(fù)率低于國家法定稅率的原因。

為了計算各保險公司2006、2007、2008年度的上面三個指標(biāo),我們從 《中國保險年鑒》2007、2008、2009所公布各保險公司經(jīng)營數(shù)據(jù)中,收集了26家公司2006、2007、2008連續(xù)三年的損益表數(shù)據(jù),其中,財產(chǎn)保險公司12家,再保險公司2家,人壽保險公司12家。之所以選擇這些公司,是因為在年鑒中,我們能夠找到這些公司的損益表,所以,我們的樣本不是經(jīng)過隨機(jī)抽樣選取,不能做到統(tǒng)計的無偏性。然后分別計算各保險公司的準(zhǔn)備金提存率 (T1)、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率 (T2)、企業(yè)所得稅利潤總額稅負(fù)率 (T3),然后再將這三個指標(biāo)進(jìn)行橫向和縱向兩個緯度比較,以求全面展現(xiàn)我國保險業(yè)稅負(fù)的真實狀況。

(一)我國財產(chǎn)保險公司稅負(fù)實證分析

在世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)對保險公司的監(jiān)管中,最關(guān)心的是準(zhǔn)備金提存,世界各國都會采取措施防止保險公司利用準(zhǔn)備金來避稅[1]。從準(zhǔn)備金提存率這個指標(biāo)來看,不管是哪一年,準(zhǔn)備金提存率公司間差異較大,年度間變化沒有明顯規(guī)律。2006年,準(zhǔn)備金提存率最高的是陽光財險,T1為65.8,從而導(dǎo)致承包利潤、營業(yè)利潤、利潤總額全部虧損,所以企業(yè)所得稅實繳額為0,再次是中國出口信用保險公司達(dá)到45.7%,最低的天安財險,為-4.8%;2007年度,準(zhǔn)備金提存率最高的為出口信用保險公司,達(dá)到78.93%,最低的為太平洋財險,為13.57%;2008年度,新企業(yè)所得稅法實施后,準(zhǔn)備金稅前扣除政策有所放松,原則上只要按照保險精算計算并計提的準(zhǔn)備金均可稅前扣除,當(dāng)年準(zhǔn)備金提存最高的也是出口信用保險,比例高達(dá)80.13%,最低為天安財險,為-2.59%。從平均值來看,2006年平均為23.97%,2007年平均為29.51%,2008年平均為18.56%,所有樣本公司2006-2008三年準(zhǔn)備金提存率平均為24%。所以,準(zhǔn)備金和企業(yè)所得稅之間的關(guān)系就顯現(xiàn)出來,準(zhǔn)備金提得高,企業(yè)所得稅就少甚至沒有,準(zhǔn)備金提的比例低,那么企業(yè)所得稅就高。因此,在企業(yè)所得稅制度設(shè)計中,肯定需要制定必要的條款來限制保險公司利用準(zhǔn)備金提存避稅。

接下來,我們再來分析財產(chǎn)保險公司的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。從理論上看,我國對保費(fèi)收入征收5%的營業(yè)稅,再加上7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加,所以,理論上流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率應(yīng)該為5.5%。從表3可以看出,12家財險公司2006年流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率平均為5.642%,高于理論測算值。其中,2006流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率最高是太平洋財險,為7.31%,最低為出口信用保險,為0.01%。稅負(fù)差異原因為地區(qū)差異,因為營業(yè)稅稅率全國統(tǒng)一為5%,但城建稅率深圳特區(qū)執(zhí)行1%,上海市區(qū)執(zhí)行7%,教育費(fèi)附加2006年全國都是3%,有些地方還有其它地方附加,如上海的海道養(yǎng)護(hù)附加,這樣就會增加流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率。

其中,中國出口信用保險公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率為0.01%,原因是國家稅務(wù)總局于2002年10月10日發(fā)布文件 《關(guān)于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》(財稅[2002]157號),文件規(guī)定,國務(wù)院批準(zhǔn)的保險體制改革方案規(guī)定,中國出口信用保險公司是我國境內(nèi)專門辦理出口信用保險業(yè)務(wù)的單位。根據(jù) 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第八條第一款的規(guī)定,境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)辦理出口保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅,因此,對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。2009年初,新修訂的營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則中刪除了這一款。根據(jù)財稅字 [1994]第015號文件,對中國人民保險公司此項業(yè)務(wù)也免征營業(yè)稅。另外,該公司2006年度實現(xiàn)利潤總額為8651萬元,但是企業(yè)所得稅卻為0,原因是,根據(jù)國務(wù)院關(guān)于組建出口信用保險公司的通知 (國發(fā) (2001)9號)的 《中國出口信用保險公司組建方案》規(guī)定,對該公司不征營業(yè)稅,企業(yè)所得稅實行先征后返,所以,該公司企業(yè)所得稅負(fù)率為0。

在我們所分析的12家財產(chǎn)保險公司中,按照2006年度利潤總額分析,12家公司中有5家財險公司利潤總額虧損,其中,在盈利的7家公司中,企業(yè)所得稅利潤總額稅負(fù)率在各公司間都存在很大的差異。在虧損的5家保險公司還有兩家公司2006年獲得了企業(yè)所得稅的退稅,即太平保險和平安財險。大眾財產(chǎn)保險公司2006年利潤總額顯示虧損120.92百萬元,卻繳納了415萬元的企業(yè)所得稅,這也可能是因為會計和稅法的差異對利潤總額的納稅調(diào)整所致。企業(yè)所得稅利潤總額稅負(fù)率最高的是中國人保財險,稅負(fù)率達(dá)到70%,即2006年度利潤總額中的70%繳納了企業(yè)所得稅,這里還沒有包括流轉(zhuǎn)稅,這里也可以看到保險業(yè)稅負(fù)的一個縮影。其次是太平保險,稅負(fù)率為46.71%,再次是天安財產(chǎn)保險公司,稅負(fù)率為45.67%,再后面是永誠財產(chǎn)保險公司,稅負(fù)率為32.98%,再后面是太平洋財產(chǎn)保險公司,稅負(fù)率為27.91%,華泰財險稅負(fù)率最低為0.44%。

2008年情況就比較特殊,2008年是新企業(yè)所得稅法實施的第一年,12家財險公司中,利潤總額為正的只有5家,其中,所得稅費(fèi)用列示為正數(shù)的公司有6家,利潤總額和所得稅同時為正的公司只有兩家,即平安財險和華泰財險。通過觀察T3,我們可以發(fā)現(xiàn),保險公司企業(yè)所得稅下降比較明顯。在12家公司中,有6家公司顯示企業(yè)所得稅利潤總額稅負(fù)率為負(fù)數(shù),負(fù)數(shù)值最小者甚至達(dá)到-126.87%,即陽光財產(chǎn)保險公司,負(fù)數(shù)值最大者為-0.07,為中華聯(lián)合保險公司。企業(yè)所得稅利潤總額稅負(fù)率為負(fù)數(shù)有兩種可能,其一是利潤總額為負(fù)數(shù),但所得稅費(fèi)用為正。這種情況比較正常,即因為會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異,盡管利潤總額為負(fù)數(shù),但是卻繳納了企業(yè)所得稅,這樣公司有太平保險、出口信用保險、中華聯(lián)合保險;其二是利潤總額為正數(shù),但是所得稅費(fèi)用為負(fù)數(shù)。包括人保財險、陽光財險、太平洋財險。但是所得稅費(fèi)用為負(fù)數(shù)并不代表該公司收到企業(yè)所得稅退稅,這是由于新的所得稅會計準(zhǔn)則采取的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所形成的,但是可以肯定所得稅費(fèi)用為負(fù)數(shù)的公司當(dāng)年所實際繳納的企業(yè)所得稅肯定不多。

表3 12家財產(chǎn)保險公司2006-2008主要稅負(fù)比例表

(二)我國再保險公司稅負(fù)實證分析

我國再保險公司只有一家,即中國再保險 (集團(tuán))公司,旗下包括中國財產(chǎn)再保險和人壽再保險股份有限公司兩家子公司。表4顯示了再保險集團(tuán)兩家再保險業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況。

從財產(chǎn)再保險股份有限公司2006、2007、2008年度損益表來看,流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和企業(yè)所得稅稅負(fù)在所考察三個年度中都有波動。2004年實現(xiàn)利潤9323萬元,但是企業(yè)所得稅為0,而2005年實現(xiàn)利潤16478萬元,繳納企業(yè)所得稅4881萬元,企業(yè)所得稅利潤總額稅負(fù)率為29.62%。財產(chǎn)再保險公司三年企業(yè)所得稅利潤總額稅負(fù)率分別為33.26%、34.27%、25.3%,這反映了我國企業(yè)所得稅的改革情況,因為新企業(yè)所得稅法的法定稅率為25%,財產(chǎn)再保險公司企業(yè)所得稅也有很大的下降。

從人壽再保險股份有限公司2006、2007、2008年度損益表來看,有一個比較奇怪的現(xiàn)象就是,2007年人壽再保險比財產(chǎn)再保險的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)要高,而2008年正好相反。理論上的分析一般認(rèn)為,人壽再保險業(yè)務(wù)可以享受免營業(yè)稅的優(yōu)惠,流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)要低于財產(chǎn)再保險。人壽再保險的企業(yè)所得稅稅負(fù)比較低是因為承包利潤一般都是負(fù)數(shù),這是因為人壽保險的限期長,長期責(zé)任準(zhǔn)備金提存較大,所以基本上沒有利潤,這樣也就是不存在企業(yè)所得稅。

表4 中國再保險集團(tuán)2006-2008年度稅負(fù)分析表 單位:百萬元

(三)我國人壽保險公司稅負(fù)實證分析

表5 12家壽險公司2006-2008主要稅負(fù)比例表

如表5所示,在所考察的12家人壽保險公司中,2006流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率從最高的1.69%到最低的0.11不等,這主要是因為我國對一年期以上的人壽保險產(chǎn)品實行免征營業(yè)稅,所以,各公司稅負(fù)率的差異,實際上代表了各個公司所從事的免稅業(yè)務(wù)與應(yīng)稅業(yè)務(wù)的多少,稅負(fù)率低甚至為0,說明這家公司保險業(yè)務(wù)收入主要是免征營業(yè)稅的收入,而稅負(fù)率高則是因為從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)多。所以,人壽保險產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)并不高。2007年,各人壽保險公司的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和企業(yè)所得稅稅負(fù)都有不同程度的上升,有6家公司流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率大于1%以上,有的甚至達(dá)到2.2%,即泰康人壽。在企業(yè)所得稅方面,中國人壽、中國人保、太平人壽2007的企業(yè)所得稅稅負(fù)率都達(dá)到20%以上,很大的可能是因為2007年度國家稅務(wù)總局對保險公司進(jìn)行了全行業(yè)的專項稅務(wù)檢查,查補(bǔ)稅款是導(dǎo)致當(dāng)年流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅明顯增加的主要原因。

從人壽保險公司2006企業(yè)所得稅來看,12家公司中只有5家公司繳納了企業(yè)所得稅,這5家公司分別是,中國人壽繳納企業(yè)所得稅23100萬元,太平人壽繳納企業(yè)所得稅2558萬元,太平洋人壽50246萬元,健康人壽6044萬元,民安人壽511萬元。其它7家公司企業(yè)所得稅全部都是0。從承包利潤來看,30家公司中,只有一家公司承包利潤為正,即民安人壽承包利潤為665萬元。再來看一下,當(dāng)年準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差占保險業(yè)務(wù)收入的比例,12家公司差別也是很大。和財產(chǎn)保險公司相似,準(zhǔn)備金提存占保險業(yè)務(wù)收入的比例差別更大,最高的比例為95.67%,而最低也有51.1%。這也同樣可以看出,準(zhǔn)備金提存對人壽保險公司的利潤和企業(yè)所得稅的影響。

三、研究結(jié)論與政策建議

第一我國保險業(yè)不同業(yè)務(wù)間、同類業(yè)務(wù)不同公司間流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)差異較大。財產(chǎn)保險的流轉(zhuǎn)稅明顯高于人壽保險,這是由于人壽保險部分產(chǎn)品享受免征營業(yè)稅待遇。財產(chǎn)保險公司營業(yè)稅負(fù)差異不大,但是各種地方附加差異較大,這是地區(qū)間地方附加差異造成。但是人壽保險公司間流轉(zhuǎn)稅負(fù)差別就非常大,政策原因在于人壽保險收入免征營業(yè)稅待遇是由財政稅務(wù)部門發(fā)文明確,只對列舉的具體產(chǎn)品免稅,壽險公司銷售免稅產(chǎn)品多的,則營業(yè)稅負(fù)就低,反之就高。產(chǎn)生保險業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)差異的原因有兩點:一是對于部分人壽保險產(chǎn)品給予免稅待遇,二是營業(yè)稅的地方附加地區(qū)間有差別。由于人壽保險產(chǎn)品具有部分社會保障功能,通過免征營業(yè)稅,可以適當(dāng)提高人們購買人壽保險產(chǎn)品的積極性以彌補(bǔ)其正的外部性。但是地方附加的地區(qū)間差異不符合公平原則,需要取消。2009年新出臺的營業(yè)稅暫行條例已經(jīng)將保險勞務(wù)的征稅地點由勞務(wù)發(fā)生地改為機(jī)構(gòu)所在地,即大的保險公司營業(yè)稅全部由總部統(tǒng)一繳納,同時,不論總部設(shè)立在全國的任何地方,一律執(zhí)行相同的地方附加率,以平衡流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

第二我國保險業(yè)不同業(yè)務(wù)間、同類業(yè)務(wù)不同公司間企業(yè)所得稅稅負(fù)差異也較大。財產(chǎn)保險公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)也要比人壽保險公司高,大多數(shù)人壽保險公司因為虧損,所以企業(yè)所得稅都是0,只有個別壽險公司繳納了企業(yè)所得稅。財產(chǎn)保險公司的所得稅差異特別大,2006人保財險利潤總額所得稅負(fù)率為70%,而最低的華泰財險只有0.44%。而再保險公司不論是流轉(zhuǎn)稅還是企業(yè)所得稅在年度間不均衡,忽高忽低,不符合常理,這說明對再保險公司征稅不規(guī)范。不管是財產(chǎn)保險還是人壽保險產(chǎn)生所得稅差異的最主要原因就是各類準(zhǔn)備金的提存,準(zhǔn)備金提存得越多,企業(yè)所得稅負(fù)越輕,準(zhǔn)備金提得越少,企業(yè)所得稅越高。

第三稅收征管的松緊度直接影響了保險行業(yè)的稅負(fù)高低。保險公司由于其行業(yè)特殊性,一般情況下,日常稅收征管基本處于放任狀態(tài),其原因在于業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,會計核算和一般企業(yè)有較大差別,因此,通常屬于稅務(wù)稽查的盲區(qū)。但是2007年由國家稅務(wù)總局牽頭在全國范圍內(nèi)開展了保險行業(yè)專項稅務(wù)檢查,結(jié)果顯示,各保險公司2007年總體稅收負(fù)擔(dān)都高于其它年份。

第四2008年新企業(yè)所得稅法實施后,保險行業(yè)的企業(yè)所得稅都有很大的下降。產(chǎn)生保險業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)差異的原因是保單取得成本和各項準(zhǔn)備金的扣除。我國新企業(yè)所得稅法實行25%的稅率屬于國際上適中偏低水平,但是在企業(yè)所得稅稅基方面,卻有限制。企業(yè)所得稅法對保單取得成本的扣除限制主要就是對手續(xù)費(fèi)和傭金扣除限制,按照財稅 [2009]29號文規(guī)定,財產(chǎn)保險公司扣除比例為實收保費(fèi)的15%,人壽保險公司為實收保費(fèi)的10%。實際上,對財險和壽險實行差別扣除比例意義不大,而且,從實際業(yè)務(wù)操作來看,往往是壽險的手續(xù)費(fèi)和傭金要高于財險,因此,統(tǒng)一扣除比例有利于公平財險和壽險的稅負(fù)。在準(zhǔn)備金的扣除方面,從國際上來看,各國稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都認(rèn)同保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管措施,而各國保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要是督促保險公司準(zhǔn)備金提取不足,只要是按照監(jiān)管部門要求提取的準(zhǔn)備金,在稅前都可以扣除[2]。我國新企業(yè)所得稅法實施后,也借鑒了國際通行做法,各項準(zhǔn)備金基本上只要是按照保險精算要求提取的,都可以稅前扣除,這比過去要大大放寬了。但是,從前面實證分析結(jié)果看出,在沒有比例限制情況下,又需要采取必要的措施防止部分保險公司利用多提各項準(zhǔn)備金來規(guī)避企業(yè)所得稅[3]。

綜上所述,我國目前保險業(yè)稅負(fù)個體差異較大,因此需要通過進(jìn)一步的深化改革,優(yōu)化營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅基,使保險業(yè)總體稅負(fù)適度均衡,從而體現(xiàn)稅制的公平原則。從目前情況來看,營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩大稅種繼續(xù)保留,下一步深化改革的內(nèi)容就是針對營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅基設(shè)計。針對保險業(yè)的特點,營業(yè)稅稅基可以考慮改按差額征稅,對于有利于國計民生的壽險產(chǎn)品繼續(xù)給予免稅,取消地方附加差異的做法,公平行業(yè)間和公司間的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù);對于企業(yè)所得稅,需要統(tǒng)一保單取得成本的手續(xù)費(fèi)和傭金扣除比例,準(zhǔn)備金扣除尊重保險精算結(jié)果,讓保險公司在盈利時期提足準(zhǔn)備金,以防范未來的風(fēng)險,但同時,也需要配合保險監(jiān)管部門,防止部分保險公司通過多提準(zhǔn)備金避稅,也可以考慮對部分中小型保險公司給予特定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

[1]OECD Committee on Fiscal Affairs Insurance and Private Pensions Compendium for Emerging Economies,Book,part1:7 a,:Taxation insurance companies.

[2]OECD Insurance and Private Pensions Compendium for Emerging Economies,Book 1,part 1:7bHarold D.Skipper Jr:The taxation of life insurance polices in OECD countries:Implications for tax policy and planning.

[3]PriceWaterHouse:International taxation comparison of insurance 2007,www.pricewaterhouse.com.