淺談增值稅轉(zhuǎn)型改革

蘇善江

[關(guān)鍵詞]增值稅;改革;目的;內(nèi)容

一、改革的背景

金融危機殃及全球,使得全球經(jīng)濟增長放緩,有的國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟衰退的跡象,針對金融危機的經(jīng)濟萎縮,失業(yè)增加等負(fù)面影響,許多國家都在試圖扭轉(zhuǎn)這種不利局面。為了防止經(jīng)濟下滑,進一步擴大內(nèi)需、促進經(jīng)濟增長,中國適時在這時提出增值稅轉(zhuǎn)型改革。

隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展,我國現(xiàn)行的增值稅稅制的缺陷越來越明顯,增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行。舊的增值稅條例對于保障財政收入、調(diào)控國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了積極作用,但實行的是生產(chǎn)型增值稅,不允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額,存在重復(fù)征稅問題,制約了企業(yè)技術(shù)改進的積極性。隨著這些年來經(jīng)濟社會環(huán)境的發(fā)展變化,各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。為了進一步消除重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān),鼓勵企業(yè)技術(shù)進步和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,有必要盡快在全國推開轉(zhuǎn)型改革;尤其為應(yīng)對目前國際金融危機對我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的不利影響,努力擴大需求,作為一項促進企業(yè)設(shè)備投資和擴大生產(chǎn),保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的重要舉措,全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性更加突出。因此,國務(wù)院決定自2009年1月1日起,在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。

二、改革的目的

增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅,將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素,為擴大國內(nèi)需求,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式,對應(yīng)對經(jīng)濟下滑,保持經(jīng)濟增長、抑制通貨膨脹、降低失業(yè)率、平衡國際收支都有重要作用,在這種形勢下,適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革,對于增強企業(yè)發(fā)展后勁,提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力,克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。據(jù)測算,此項改革財政預(yù)計將減收超過1 200億元,是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次,相信這一政策的出臺對于我國經(jīng)濟的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會產(chǎn)生積極的促進作用。

三、改革的主要內(nèi)容

自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣;購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅;取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策;小規(guī)模納稅人征收率降低為3%; 將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。增值稅轉(zhuǎn)型改革,允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅,這既是一項重大的減稅政策,也是積極財政政策的重要組成部分,預(yù)計將為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)超過1 200億元。允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅,此舉將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān),是一項重大的減稅政策。在新確定的積極財政政策下,增值稅轉(zhuǎn)型作為一項給企業(yè)減負(fù)的改革,有利于鼓勵企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級,推動企業(yè)成為市場長期投資主體。

四、增值稅轉(zhuǎn)型改革的動因

(一) 多年試點經(jīng)驗為轉(zhuǎn)型改革鋪路

自2004年7月1日起,在東北、中部等部分地區(qū)已先后實行了改革試點,試點工作運行順利,達到了預(yù)期目標(biāo)。試點地區(qū)的成功經(jīng)驗為全面轉(zhuǎn)型改革奠定了實踐基礎(chǔ),試點工作運行順利,為全面推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗。

(二) 財政收入穩(wěn)增與宏觀經(jīng)濟降溫提供改革時機

事實上,我國對增值稅全面轉(zhuǎn)型的研究已趨于成熟,但是一方面由于擔(dān)心消費型增值稅在我國全面推廣會造成財政收入的大幅減少,致使改革方案遲遲不能出臺;另一方面,近年來我國經(jīng)濟過熱趨勢明顯,盡管考慮到增值稅轉(zhuǎn)型的各種優(yōu)勢,但仍擔(dān)心一旦全面推行,勢必進一步刺激非理性投資,造成通貨膨脹,影響宏觀經(jīng)濟的有序運行。當(dāng)前適逢美國金融危機肆虐全球之際,我國由于對外依存度較高,實體經(jīng)濟尤其是外貿(mào)出口產(chǎn)業(yè)受損嚴(yán)重,此時增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國鋪開,可謂打開了稅收改革的“機會之窗”,既是正當(dāng)其時,又是迫在眉睫。

(三)減稅效應(yīng)

當(dāng)前的增值稅轉(zhuǎn)型改革,是將增值稅從現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費型”,允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅,這意味著稅前抵扣范圍擴大或計稅基數(shù)縮小,消除了我國生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅因素,降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下,是一項重大的減稅政策。實際上,由于企業(yè)當(dāng)期增值稅抵扣額增加,企業(yè)交納的增值稅額減少,相應(yīng)的跟增值稅相關(guān)的教育附加費、城市維護建設(shè)稅等營業(yè)稅金及附加繳納額也會有所減少,這將會改善企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流,有助于改善企業(yè)財務(wù)資金狀況。目前,受全球金融風(fēng)暴的影響,我國部分企業(yè)尤其是外貿(mào)依存度較高的企業(yè),面臨嚴(yán)重的資金困難甚至瀕臨破產(chǎn)危機。如此大規(guī)模減稅政策的出臺,無疑為此類企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān),有利于企業(yè)提高競爭力和抗風(fēng)險能力,幫助受金融危機較為嚴(yán)重的企業(yè)渡過短期困難。

(四)有效增強企業(yè)國際競爭力

中國制造業(yè)都是大進大出的結(jié)構(gòu),資源和市場都捏在美歐的手里。 一方面中國制造業(yè)得承受原材料價格上升這種輸入型通脹的壓力;而另一方面,中國制造業(yè)又無法將成本壓力外移,因為全球制成品的定價權(quán)不在中國,所以,必然要使“中國制造”轉(zhuǎn)為“中國創(chuàng)造”。

五、增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義

轉(zhuǎn)型后的消費型增值稅模式,將設(shè)備采購過程中增值稅作為抵扣項,進入當(dāng)期應(yīng)交稅費項核算,不進入固定資產(chǎn)科目,因而該設(shè)備每年折舊額就相應(yīng)有所減小,因此會提高企業(yè)各期稅前利潤,進而提升企業(yè)業(yè)績。 但對那些處于穩(wěn)定經(jīng)營期或衰退期的企業(yè),由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴張投資已經(jīng)結(jié)束,因而受益程度并不大。全面施行增值稅轉(zhuǎn)型,減輕企業(yè)稅負(fù),有利于擴大內(nèi)需,應(yīng)對金融危機.增強企業(yè)活力,更有利于公平競爭,節(jié)約能源,稅收管理,中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)。同時會大幅度地刺激投資的擴張,進而引起投資需求增加。

總之,增值稅轉(zhuǎn)型在促進經(jīng)濟增長方面具有極大的優(yōu)勢,但是為保證國民經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展,對改革我們需要進行深入的分析研究,制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶嵤┓桨?積極推進稅制改革,以提高我國企業(yè)在國際市場的競爭力,從容應(yīng)對金融危機過后的“后危機時代”帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。從表面上看,國家財政收入減少了,但實際上未必。老百姓的稅負(fù)減少了,手頭的流動資金就有了,這樣就會促進消費,有了消費需求,企業(yè)就會有了生產(chǎn)的動力,減稅的政策其實就是擴大內(nèi)需的政策,是為了應(yīng)付目前的經(jīng)濟蕭條而提出的。企業(yè)的經(jīng)營狀況有了好轉(zhuǎn),通過所得稅,國家的財政收入也就多了起來?！?/p>

(編輯/穆楊)