企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要方法

李棟梁

（福建商貿(mào)學(xué)校，福建 福州 350007）

任何組織活動(dòng)都離不開管理。作為以生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為主，以盈利為目的的企業(yè)組織，只有建立和完善管理系統(tǒng)，才能保證和促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)目的實(shí)現(xiàn)。作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)重要子系統(tǒng)——會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它發(fā)揮著核算與監(jiān)督的職能。特別是監(jiān)督職能的發(fā)揮，對企業(yè)管理工作有重要作用。

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

會(huì)計(jì)從它的原始形態(tài)的簡單記數(shù)開始，發(fā)展為簿記，再發(fā)展為現(xiàn)代會(huì)計(jì)，其外延不斷擴(kuò)展，其方法手段不斷推陳出新，但其本質(zhì)屬性仍然是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。它通過一系列方法，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)加工成連續(xù)、綜合、全面的會(huì)計(jì)信息，為經(jīng)營者核算和監(jiān)督經(jīng)營活動(dòng)、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，它以取得最佳經(jīng)濟(jì)效益為目的，運(yùn)用特有的專門方法，以貨幣為主要量度，對再生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和控制的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要方法

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的一種，貫穿在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中。按監(jiān)督的期間不同，可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

2.1 事前監(jiān)督

就是控制論中的前饋控制。它是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，反復(fù)認(rèn)真地對可能出現(xiàn)的差錯(cuò)和問題進(jìn)行預(yù)測，然后采取必要的控制措施，以確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，這些方法往往是預(yù)防式的，是面向未來的。事前監(jiān)督的主要方法有：

（1）分工控制。是指對于企業(yè)內(nèi)不相容的職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任。所謂不相容的職務(wù)，是指企業(yè)里某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，如果集中一人身上，就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生差錯(cuò)或舞弊以后進(jìn)行掩飾的可能性。這一控制方式使處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有關(guān)的人員能夠互相制約、互相牽制，可以防止差錯(cuò)，堵塞漏洞，對于保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全起積極作用。我國企業(yè)中普遍實(shí)行了錢、帳、物的分管制度，但是僅僅停留在這一點(diǎn)上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，不相容職務(wù)分工控制，要比錢、帳、物分管制度廣泛和深刻得多。不相容職務(wù)的分工控制主要包括：執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查紀(jì)錄該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分工；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的記錄職務(wù)應(yīng)分工；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對于該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)應(yīng)分工；記錄總帳的職務(wù)和紀(jì)錄明細(xì)帳、日記帳的職務(wù)應(yīng)分工等等。在具體運(yùn)用中要特別確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)、存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（2）授權(quán)控制。是指企業(yè)各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員就不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)。

這一控制方式規(guī)定了各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，以及各級管理人員所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。同時(shí)，也使財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)稽查時(shí)，明確了監(jiān)督范圍。授權(quán)控制主要包括：一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種情況。一般授權(quán)是授予有關(guān)人員處理正常范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限，特殊授權(quán)是授予他們處理超出一般授權(quán)范圍的特殊業(yè)務(wù)的權(quán)限。在具體運(yùn)用中貨幣資金的使用進(jìn)行一般授權(quán)的范圍不宜過大；其它流動(dòng)資產(chǎn)的使用、成本費(fèi)用的核算進(jìn)行一般授權(quán)的范圍不宜過??；固定資產(chǎn)的購置、企業(yè)對外投資等，需要特殊授權(quán)。

（3）預(yù)算控制。是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)，用數(shù)字編制反映企業(yè)在未來投入產(chǎn)出的綜合計(jì)劃，然后，將這些計(jì)劃分解落實(shí)到企業(yè)的各層次和各部門中去，用于協(xié)調(diào)組織經(jīng)營活動(dòng)，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，將經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果和預(yù)算進(jìn)行比較，發(fā)生偏差時(shí)及時(shí)，采取糾正措施，以保證預(yù)算計(jì)劃的順利完成。預(yù)算是計(jì)劃的財(cái)務(wù)數(shù)字化形式。它使財(cái)會(huì)人員明確經(jīng)營活動(dòng)過程中，哪些資金由誰使用、多少費(fèi)用產(chǎn)生、獲得多少收入，以及用實(shí)物計(jì)量的投入量和產(chǎn)出量等。有了這些指標(biāo)，也就為監(jiān)督工作制定了標(biāo)準(zhǔn)，使監(jiān)督工作更加明確目標(biāo)，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取糾正措施。促使企業(yè)提高資源利用效果，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。預(yù)算控制由預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)組成。在預(yù)算的編制過程中，財(cái)會(huì)人員應(yīng)審核財(cái)務(wù)、成本、費(fèi)用等指標(biāo)項(xiàng)目是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計(jì)算是否正確，各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)是否互相銜接等。審核之后應(yīng)提出建議或意見，以便修改和完善預(yù)算計(jì)劃。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，財(cái)會(huì)人員應(yīng)進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)然也應(yīng)注意根據(jù)情況進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實(shí)際。在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，財(cái)會(huì)人員要實(shí)事求是地分析，發(fā)現(xiàn)偏差，找出原因，為以后的預(yù)算編制總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

2.2 事中監(jiān)督

就是控制論中的現(xiàn)場控制。它是指財(cái)會(huì)人員通過會(huì)計(jì)的日?；斯ぷ鳎瑢ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合有關(guān)政策、法令、制度、計(jì)劃、預(yù)算和合同等規(guī)定。制止和糾正經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的違法違紀(jì)行為，保護(hù)企業(yè)、國家和社會(huì)公眾利益，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。這些方法的事務(wù)性工作量很龐大，是監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。事中監(jiān)督的主要方法有：

（1）帳務(wù)記錄控制。是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)憑證填制、會(huì)計(jì)帳簿登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)循環(huán)程序，根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定，進(jìn)行記帳、帳項(xiàng)調(diào)整、結(jié)帳、對帳、試算平衡等會(huì)計(jì)帳務(wù)處理，把帳戶組織起來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，并認(rèn)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，準(zhǔn)確和完整。會(huì)計(jì)程序方法本身就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自身保護(hù)性控制作用的依據(jù)，只要嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行，就能實(shí)現(xiàn)控制的目的。會(huì)計(jì)帳務(wù)記錄控制的重要內(nèi)容有審核會(huì)計(jì)憑證、對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督、產(chǎn)品成本核算監(jiān)督等。

（2）財(cái)產(chǎn)安全控制。是指企業(yè)通過建立健全財(cái)產(chǎn)的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度與財(cái)產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況及時(shí)進(jìn)行記錄、計(jì)算、反映和核對，堵塞漏洞，防止財(cái)產(chǎn)被盜、毀損和疏失。

2.3 事后監(jiān)督

就是控制論中的反饋控制。它主要是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，通過會(huì)計(jì)檢查、財(cái)務(wù)分析等手段，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行分析，并與預(yù)算、計(jì)劃等相比較，找出差距和不足，分析其原因和對今后的可能影響，提出改進(jìn)措施，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)事后監(jiān)督是一個(gè)總結(jié)提高的過程，它的目的在于為企業(yè)今后經(jīng)營活動(dòng)打下基礎(chǔ)，因此是一項(xiàng)非常重要的工作。事后監(jiān)督的方法主要有：

（1）會(huì)計(jì)檢查。是指按照事先制定的檢查方案，組織力量對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料開展檢查，對被檢查的事項(xiàng)作出客觀的、實(shí)事求是的評價(jià)，并發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)意見，最終寫出會(huì)計(jì)檢查報(bào)告書。會(huì)計(jì)檢查的目的是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理工作。在會(huì)計(jì)檢查工作中，主要采用的技術(shù)方法有順查法、逆查法和抽查法。順查法就是按照帳務(wù)處理程序，從會(huì)計(jì)憑證開始，依次順序地查到會(huì)計(jì)報(bào)表。這種方法系統(tǒng)全面，但工作量過大，不宜突出檢查的重點(diǎn)，只適用于規(guī)模不大，經(jīng)營業(yè)務(wù)不多的企業(yè)或單位。逆查法是相對于順查法而言的，它一般將順查法檢查的順序倒過來，即從會(huì)計(jì)報(bào)表開始，依次查到會(huì)計(jì)憑證。首先從會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查中發(fā)現(xiàn)問題，然后順藤摸瓜，以查清問題為止。這種方法節(jié)省時(shí)間，易于找出關(guān)鍵問題，但也存在不夠嚴(yán)密，易于遺漏問題的缺陷。抽查法就是從企業(yè)帳務(wù)處理程序分別抽取部分重要或典型的憑證、帳簿進(jìn)行檢查，以分析企業(yè)存在的主要財(cái)務(wù)問題。這種方法省時(shí)、方便、工作量不大，也便于對一些問題進(jìn)行深入分析，但抽查對象的選擇往往主觀隨意性較大，影響了抽查結(jié)果的公正性。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表分析。是指以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，采用科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適用的分析方法，遵循規(guī)范的分析程序，通過對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要指標(biāo)的比較分析，從而對企業(yè)的經(jīng)營情況作出判斷和評價(jià)。這種分析是對財(cái)務(wù)信息的進(jìn)一步加工，是綜合性控制手段。具體分析方法有比較分析法、比率分析法和因素分析法。

3 結(jié)語

以上所闡述的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法是相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，形成一個(gè)有機(jī)的監(jiān)督系統(tǒng)。不同的控制方法在不同的環(huán)節(jié)起著相應(yīng)的作用，各種方法的共同采用，才能實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的最大效益。單獨(dú)只采用某一種監(jiān)督方法，只會(huì)產(chǎn)生事倍功半的效果。任何企業(yè)都應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，保證各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)依法有序的進(jìn)行，最終帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

[1]錢培均.審計(jì)學(xué)[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[2]楊文士，李曉光.管理學(xué)原理[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

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