市場經(jīng)濟(jì)條件下的內(nèi)部審計(jì)

□文/劉中成 范衛(wèi)杰

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜、經(jīng)營方式的多樣化、管理層次的多級化，以及生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)的分散化，使各管理當(dāng)局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，而內(nèi)部審計(jì)則是審計(jì)監(jiān)督機(jī)制中不可或缺的重要一環(huán)。

一般按照審計(jì)主體的性質(zhì)將審計(jì)劃分為國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。國家審計(jì)因其自身特點(diǎn)具有其權(quán)威性，特別是自《中華人民共和國審計(jì)法》頒布實(shí)施以來，又從法律的角度給予其強(qiáng)有力的保護(hù)，使其具有神圣不可侵犯的地位；社會審計(jì)又有其充分的獨(dú)立性，它游離于所有部門和單位之外，在經(jīng)濟(jì)、精神與管理上充分地顯示了其與生俱來的審計(jì)工作所最為追求的獨(dú)立性；而內(nèi)部審計(jì)是部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動，它包括部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)兩部分。隨著社會化大生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷了一個由淺入深，由簡單到復(fù)雜，由初級到高級的發(fā)展歷程。

近年來，隨著內(nèi)部審計(jì)活動廣泛深入的發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能和作用、目標(biāo)和范圍等一直處在演變之中，豐富和拓展了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和外延，使內(nèi)部審計(jì)理論不斷深入和完善，同時也推動了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)科學(xué)理性的向前發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運(yùn)作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是一種積極的管理審計(jì)，具有獨(dú)立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。

一、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的作用

1、保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行。內(nèi)部控制制度（以下簡稱“內(nèi)控制度”）作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全以及實(shí)施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，應(yīng)建立和完善內(nèi)控制度并強(qiáng)化其實(shí)施。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何，最終決定著企業(yè)的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)恰恰是以此作為工作重點(diǎn)，監(jiān)督和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，提高決策信息的有效程度。

2、改善內(nèi)部管理，提高管理效率。企業(yè)在一個復(fù)雜多變的環(huán)境中生存，不可避免地會出現(xiàn)一些異常情況；同時企業(yè)運(yùn)行中總有一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對企業(yè)的成敗起著決定性作用。對于這些項(xiàng)目，企業(yè)會經(jīng)常組織內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)，就如何應(yīng)對環(huán)境變化、如何改善內(nèi)部管理、如何提高管理效率進(jìn)行討論和決策。

3、防范性作用。開展事前決策審計(jì)，防患于未然。通過內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)可以了解資金投放方式的優(yōu)化程度，投資對效益的影響，投資風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部人員通過參加事前經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，把可能在合同履行過程中引發(fā)的糾紛因素排除，盡量減少糾紛，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

二、內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1、內(nèi)部審計(jì)管理體制存在的問題。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)際上就是企業(yè)的一個內(nèi)部部門，獨(dú)立性差。內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，內(nèi)部審計(jì)即在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人（法人）直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)由于被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上造成為本單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。甚至有些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清、監(jiān)督不力。

2、法規(guī)制度不完善。改革開放以來，我國雖然出臺了《審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法律法規(guī)，但這些法律法規(guī)從部門和行業(yè)上來看還不夠完善、特別是經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全，規(guī)范審計(jì)工作質(zhì)量和約束審計(jì)工作人員的職業(yè)道德和工作紀(jì)律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng)，使得審計(jì)人員在檢查和評價各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動以及處理違紀(jì)問題時，缺乏可靠依據(jù)。當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從。

3、人員素質(zhì)不高。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)知識，包括會計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制的檢查和評價、電子數(shù)據(jù)處理等各個方面，而且還需要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。然而，在目前國內(nèi)企業(yè)相當(dāng)部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，會計(jì)人員占據(jù)了相當(dāng)大的比例。盡管他們有會計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但對企業(yè)自身很需要運(yùn)用的管理會計(jì)以及控制理論與實(shí)踐、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面，還顯得很不夠，其知識結(jié)構(gòu)與企業(yè)需要與發(fā)展相距較遠(yuǎn)。因此，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)已經(jīng)被提高到一個戰(zhàn)略的高度，只有從根本上提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平，才能使企業(yè)在未來的市場競爭中提高競爭力，少走彎路。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的途徑

1、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營體制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)主體必須具備必要的權(quán)力，才能保證其職能的實(shí)現(xiàn)。西方著名審計(jì)學(xué)家勞倫斯在《內(nèi)部審計(jì)的理論與方法》中說過:“沒有必要的職權(quán)，所有為提高改善所做的寶貴的努力都是空想?！倍鴥?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位是其職權(quán)的第一要素。《國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動，以便不受約束，客觀地開展工作”。可見，按照國際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作狀況、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的要求，尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，其內(nèi)部審計(jì)性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)、要求高，必須切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。各部門、各單位要選調(diào)政治素質(zhì)好、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、思想作風(fēng)過硬的人員從事內(nèi)部審計(jì)工作。要認(rèn)真貫徹《審計(jì)法》和《國家審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作管理。要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，著力提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能。要重視和加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，一方面要針對內(nèi)部審計(jì)工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)；另一方面要學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)、政策、計(jì)算機(jī)知識等。不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的理論水平、業(yè)務(wù)技能和處理實(shí)際問題的能力。內(nèi)部審計(jì)人員要有較高的職業(yè)操守，以謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。要堅(jiān)持原則、敢于碰硬，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)廉政規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律，并注重加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)技能和解決實(shí)際問題的能力。同時，內(nèi)部審計(jì)人員要依法審計(jì)、忠于職守、廉潔奉公、保守秘密，不得濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密。單位主要負(fù)責(zé)人和權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)支持內(nèi)部審計(jì)工作，保持內(nèi)部審計(jì)人員相對穩(wěn)定，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員依法履行職責(zé)。

[1]陳丹萍.我國內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀與對策[J].審計(jì)研究，2007.6.

[2]廖洪，周冉.從一項(xiàng)調(diào)查看我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀[J].審計(jì)月刊，2006.7.