現(xiàn)金流量表在財務管理中的重要意義

□文/劉 迪 豐淑華

現(xiàn)金流量表，是指反映單位在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。通過業(yè)務現(xiàn)金流量表，報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價單位的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預測單位未來現(xiàn)金流量，為決策提供有利依據(jù)。隨著醫(yī)院醫(yī)療體制改革的進一步深入，市場經(jīng)濟的不斷成熟，醫(yī)院的競爭越來越激烈，醫(yī)院的財務管理也越來越顯示出其重要性。現(xiàn)金流量表的編制，對加強醫(yī)院財務管理有著重要作用。

一、編制現(xiàn)金流量表對其他會計報表給予有利補充

近些年，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，國家對醫(yī)院經(jīng)營的高要求和會計制度的一系列改革，隨之而來的是經(jīng)濟關(guān)系、業(yè)務往來、投融資活動的日益頻繁?！夺t(yī)院會計制度》規(guī)定了醫(yī)院對外報送的會計報表，它們從不同側(cè)面反映了醫(yī)院的財務狀況。隨著社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入和市場競爭機制的引入，對醫(yī)院會計信息質(zhì)量的要求越來越高，單憑現(xiàn)有的幾張報表已不能適應醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要。而現(xiàn)金流量表是基于收付實現(xiàn)制，直接反映現(xiàn)金的來龍去脈，真實地反映醫(yī)院的償債能力和運營狀況，提供醫(yī)院的現(xiàn)金流量信息。包括醫(yī)院在經(jīng)營、投資、籌資活動中的現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的效率和效果，到期債務能否有足夠的現(xiàn)金償還，用于基建及購置設備的現(xiàn)金是否充足，其現(xiàn)金流量能否保證資金周轉(zhuǎn)順暢等多方面重要信息。

二、編制現(xiàn)金流量表對收支結(jié)余數(shù)來說更加準確

眾所周知，醫(yī)院實行的是權(quán)責發(fā)生制和收入費用配比原則，所以經(jīng)營活動收支結(jié)余的質(zhì)量可能受到一定的影響，即醫(yī)院期末賬面的盈余狀況不能完全充分地反映其自身當期的現(xiàn)金流入量。如在現(xiàn)代社保醫(yī)療體系下，當醫(yī)院的應收醫(yī)療款較大時，以未實際收到的現(xiàn)金收入作為其盈利收益時，容易高估醫(yī)院的收益，即這種情況下將影響到醫(yī)院收入的準確性。因此，通過現(xiàn)金收益比率（經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與收支結(jié)余的比值）可以反映醫(yī)院當期實現(xiàn)收支結(jié)余的可靠程度。如該指標值小于1，即其現(xiàn)金收益比低于正常水平，說明醫(yī)院賬面利潤沒有實實在在的現(xiàn)金流入作為保證，在這樣的情況下，醫(yī)院未來的可持續(xù)發(fā)展將受到懷疑。反之，若該指標值大于1，反映的是醫(yī)院經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈值高于當期收支結(jié)余，醫(yī)院的收支結(jié)余有足夠的現(xiàn)金保障。這將為醫(yī)院的進一步發(fā)展提供持續(xù)的現(xiàn)金動力。

三、編制現(xiàn)金流量表有利于了解醫(yī)院的償還能力、資金周轉(zhuǎn)能力

編制現(xiàn)金流量表通過現(xiàn)金流量來觀察現(xiàn)金流的流向，觀察在滿足醫(yī)療運營活動所需現(xiàn)金支出后，是否有足夠的現(xiàn)金償付到期的債務?？紤]到公立醫(yī)院以醫(yī)療運營活動為主，而投資活動與融資活動包括財政補助為輔助的理財活動，可以這樣認為，當期醫(yī)療運營活動取得的現(xiàn)金收入，在滿足維持醫(yī)療運營活動正常運轉(zhuǎn)所發(fā)生的支出后，其結(jié)余不能償付債務，還必須籌措資金來償債的話，這說明其已陷入了財務困境。編制現(xiàn)金流量表，可以全面了解醫(yī)院的經(jīng)營、投資、籌資活動的現(xiàn)金流量，有利于分析醫(yī)院實際收入、支出情況，分析醫(yī)院現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果對于醫(yī)院償還債務、投資等方面準確和可靠的決策可以提供很大的幫助，保證資金周轉(zhuǎn)順暢。

四、編制現(xiàn)金流量表有利于加強資金管理，保證資金的合理走向

現(xiàn)金流量表能綜合反映一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息。通過對它的分析，有利于加強資金的管理。對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的分析，有利于加強資金收支的管理，加速資金回收，加強存貨管理，控制現(xiàn)金支出，保證資金流向的正確合理。

五、編制現(xiàn)金流量表有利于規(guī)范投資風險，謹慎預測未來發(fā)展狀況

財務分析是對一定時期財務狀況的評價，而最終目的是為了預測未來。現(xiàn)金流量變化的動態(tài)信息為預測公立醫(yī)院未來的財務狀況提供了可靠的數(shù)據(jù)來源。正常情況下，公立醫(yī)院擴大運營規(guī)模，往往需要進行投資，醫(yī)院的投資活動限制在購買醫(yī)療設備和開發(fā)醫(yī)療科研項目以及購買無形資產(chǎn)等項目上，醫(yī)院也進行一定的長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資，但投資規(guī)模都不太大。反映在投資活動構(gòu)建長期資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出量大幅度增加。這對其自身來講，是發(fā)展的機遇，同時也是挑戰(zhàn)。如果投資活動現(xiàn)金流出量與融資借款現(xiàn)金流入量比較守衡，則將保證醫(yī)療運營活動的正常運行。而一味地擴大投資活動現(xiàn)金流出量，就應該更多考慮投資風險。反之，如果投資活動現(xiàn)金流入量與融資借款現(xiàn)金流出量比較守衡，說明本單位在保持醫(yī)療運營活動正常的情況下，收回對外投資的資金來支付到期的債務。

六、編制現(xiàn)金流量表充分發(fā)揮其預警作用，使報表使用者做出正確決策

現(xiàn)金流量表是綜合反映醫(yī)院一定期間資金來源和資金運用途徑的動態(tài)財務報表。首先，現(xiàn)金流量表能夠提供醫(yī)院在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流動的詳細情況及現(xiàn)金余額變動的會計信息，使讀表人了解現(xiàn)金是從何處來，用到何處去，進而對醫(yī)院整體的收支情況有清晰的掌握；其次，運用現(xiàn)金流量表可以規(guī)劃和預測未來醫(yī)院產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。報表的使用者可以通過其提供的當期現(xiàn)金流量的實際數(shù)據(jù)和本期收益的相關(guān)信息，評價醫(yī)院的財務靈活性，綜合運用相關(guān)財務資料，借助科學的分析方法，預測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量。通過編制現(xiàn)金流量表，醫(yī)院管理者可以了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理，判斷財務狀況好壞，預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量以及未來的發(fā)展情況，從而為合理調(diào)度現(xiàn)金，做出正確的經(jīng)營、投資和籌資決策提供有力保證。

對于現(xiàn)金流量表具有上述優(yōu)點，使醫(yī)院管理者和會計報表使用者能更好地了解醫(yī)院的支付能力、經(jīng)營能力、投資能力以及籌資能力等財務狀況。而醫(yī)療機構(gòu)要在復雜多變、激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境中求得生存和發(fā)展，必須依賴有效的經(jīng)營管理。財務管理是醫(yī)院經(jīng)營管理的重要方面，處在整個管理活動的核心地位，資金管理又是醫(yī)院財務管理的重中之重。因此，醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表是非常重要和必要的。

[1] 財政部會計資格評價中心.中級會計實務.中國財政經(jīng)濟出版社，2008.12.

[2] 陳太宙.淺談醫(yī)院現(xiàn)金流量表編制.科技創(chuàng)新導報，2007.31.