對項目財務(wù)管理的設(shè)想

□文/羅 崢

企業(yè)集團之間，集團下屬部門之間的競爭和合作、交流和限制總是并存，且分工日益細化，局面錯綜復雜。形成并發(fā)展于工業(yè)經(jīng)濟時代的財務(wù)管理，必須及時改進管理方法，依靠計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，借鑒項目管理的理論和方法，及時掌握和了解相關(guān)的各類信息，實現(xiàn)財務(wù)管理從粗放型、單一型向精細化、多元化的轉(zhuǎn)變。

一、現(xiàn)行財務(wù)管理分析

現(xiàn)行財務(wù)管理模式下，財務(wù)管理與會計核算既相互聯(lián)系又有各自不同的職能，會計核算為財務(wù)管理服務(wù)，對企業(yè)經(jīng)營過程和結(jié)果進行反映，其原始單據(jù)的收集、整理、記錄和編表等都有一個固定模式。財務(wù)管理工作則貫穿于整個企業(yè)管理的方方面面，以及生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前、事中和事后。雖然財務(wù)管理是從會計核算中分離出來的，但其意義要比會計核算深遠得多。而我們往往是重核算、輕管理，重視資金運作和會計結(jié)構(gòu)、輕視會計資料的加工處理和經(jīng)濟活動分析，淡化財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位和參謀決策作用。

現(xiàn)行財務(wù)管理往往是事后要等一個會計年度結(jié)束以后再對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行評價和分析，造成的結(jié)果往往是找出了差異的原因，但卻無法改變最終的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于財務(wù)計劃執(zhí)行過程中的異動，特別是某個部門或利潤中心偏離預先計劃的情況，反應遲鈍或無法做出反應。

為了改變這種現(xiàn)狀，財務(wù)管理非常有必要引入當今的一些先進項目管理理念和做法，將管理的目標和任務(wù)進行合理的分解，以項目為載體，靈活地在各個項目當中實施財務(wù)管理的方法，完成財務(wù)管理的目標。

二、項目和項目財務(wù)管理方法的引入

項目是需要組織來實施完成的工作任務(wù)，需要滿足一定性能、質(zhì)量、數(shù)量和技術(shù)指標等要求的工作。而項目管理則是以項目為對象的系統(tǒng)管理方法，通過一個帶有臨時性的專門柔性組織，對項目進行高效率的計劃、組織、指導和控制，以實現(xiàn)項目全過程的動態(tài)管理和項目目標的綜合協(xié)調(diào)與優(yōu)化?？尚行匝芯渴窃谕顿Y項目擬建之前，通過對于項目有關(guān)的市場、資源、工程技術(shù)、經(jīng)濟和社會等方面的問題進行全面分析、論證和評價，從而確定項目是否可行或選擇最佳投資方案的一項工作。它是提高投資決策科學性的重要工具。可行性研究是投資活動的一項重要基礎(chǔ)性工作，是項目投資的首要環(huán)節(jié)和投資決策的重要依據(jù)。以項目可行為先導，盡可能收集有利于項目可行的資料。因建設(shè)項目本身差異以及管理者的要求不同，可行性報告的內(nèi)容也是千差萬別的，但總的趨勢是建設(shè)項目的可行性研究報告的內(nèi)容要求越來越完善?？尚行哉撟C和評價從正反兩個方面提出意見，為決策者選擇項目以及實施方案提供多方面的建議，并力求客觀地、準確地將與項目執(zhí)行有關(guān)的資源、技術(shù)、市場、財務(wù)、社會等方面的基本數(shù)據(jù)資料匯集報告給決策者，使其能夠在全面了解和掌握項目有關(guān)情況的條件下，實事求是地做出正確的決策。

實踐證明，項目管理是一種行之有效的管理變化的方法。正如著名管理顧問Tom Peterrt和David Cleland所指出的:“在當今紛繁復雜的世界中，項目管理是成功的關(guān)鍵”，“戰(zhàn)略管理和項目管理在這全球性的市場變化中起著關(guān)鍵作用”。再加上作業(yè)日趨項目化的特點，在新的市場環(huán)境下，越來越多的企業(yè)引入項目管理的思想和方法，將企業(yè)的各種任務(wù)“按項目進行管理”。這樣，企業(yè)的管理責任就易于分散為一個個具體項目和管理責任落實到個人，有利于對項目執(zhí)行情況的及時分析、考核和監(jiān)督，從而可以確保各項目的執(zhí)行及完成，有利于企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。

那么，我們同樣可以把項目和項目管理的方法、理念引入到企業(yè)財務(wù)管理當中，將財務(wù)管理的目標分解到相對獨立的項目之中，讓過長的管理周期以及過于寬泛籠統(tǒng)的管理理念也細化到各個項目，并且將項目管理過程和財務(wù)管理過程有機地結(jié)合起來，有效地在項目執(zhí)行過程中實施財務(wù)分析和控制，在項目的生命周期內(nèi)，不斷進行資源的配置和協(xié)調(diào)，不斷做出科學決策，從而使項目執(zhí)行的全過程處于最佳的運行狀態(tài)，發(fā)揮資金的最佳效益，產(chǎn)生最佳的管理效果。

三、基于項目的財務(wù)管理設(shè)想

我們的設(shè)想是將財務(wù)管理的責任中心盡可能地轉(zhuǎn)移到每個項目，以企業(yè)內(nèi)部的部門或單位正在實施的各種項目為管理對象，財務(wù)管理部門收集更多更全面的交叉信息資料，在項目中集中成本中心、利潤中心和投資中心的功能，對其進行預算、計劃、分析、控制及考核、評價，并對實施中出現(xiàn)的偏差及時做出調(diào)整。

1、全面預算管理，以項目管理為核心。企業(yè)的各項管理，在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營需要和支持新產(chǎn)品開發(fā)的必要支出的前提下，實施全面計劃、全面預算管理，對生產(chǎn)和管理部門制定合理的消耗定額和預算，并以此來控制成本和費用，可以有效地節(jié)支，杜絕生產(chǎn)部門和管理部門的鋪張浪費，以較少的耗費獲得同樣或更高的效益。財務(wù)核算上，通過系統(tǒng)實施建立以項目管理為核心的財務(wù)管理體系，通過業(yè)務(wù)管理中的項目管理體系將項目中的相關(guān)信息與財務(wù)進行對接，使財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，財務(wù)數(shù)據(jù)及時反映業(yè)務(wù)狀況，業(yè)務(wù)發(fā)生直接生成會計處理，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化。同時，對財務(wù)進行精細化管理，實現(xiàn)按項目階段進行管理。

2、建立科學的項目管理體系。單項管理制度或方法的改變，要統(tǒng)籌考慮對整個管理體系的影響。通過科學的財務(wù)管理體系的建立和運行，從目標預測、發(fā)布、監(jiān)控、考核、信息反饋，以及目標的下一次修正、發(fā)布，反復循環(huán)，使整個企業(yè)管理得以不斷加強和提高。項目管理與傳統(tǒng)的部門管理相比最大特點是項目管理注重于綜合性管理，并且項目管理工作有嚴格的時間期限。項目管理的全過程都貫穿著系統(tǒng)工程的思想，把項目看成一個完整的系統(tǒng)，依據(jù)系統(tǒng)論“整體——分解——綜合”的原理，可將系統(tǒng)分解為許多責任單元，由責任者分別按要求完成目標，然后匯總、綜合成最終的成果，做到“負責有人，監(jiān)督到位”。對每一步工作中可能出現(xiàn)的這樣或者那樣的問題，項目負責人要向有關(guān)部門及時反映，提出修訂方案、制定整改措施。同時，項目管理把項目看成一個有完整生命周期的過程，強調(diào)部分對整體的重要性，促使管理者不要忽視其中的任何階段以免造成總體的效果不佳甚至失敗。管理小組要分項目對資金使用過程進行檢查監(jiān)督、審核，管理過程中要系統(tǒng)、多方位地對資金的使用效果進行正確評價，為科學決策提供依據(jù)。使資金按計劃使用，精打細算，無超支浪費。內(nèi)部審計部門也應該加強日常審計，并在事后對使用效果進行審計和檢查。目前，對財務(wù)管理與控制流程及方法體系的選擇通常是從風險最小化的立場選擇的，項目管理就是將風險偏好和風險容忍度等概念納入財務(wù)管理體系，以使風險性與效率性相統(tǒng)一。

3、加強財會基礎(chǔ)工作，提高財會人員素質(zhì)。會計人員在不良的社會風氣中，要樹立起正確的價值觀，做到吃苦在前享受在后，時時刻刻提高警惕，真正做一名行得正站得直的會計人員。搞好財會基礎(chǔ)工作，是發(fā)揮財務(wù)管理核心作用的保證。責任心是競爭力，責任感是凝聚力，項目的財務(wù)主管要增強對企業(yè)的責任感，保持清醒的頭腦把好報賬關(guān)和結(jié)算關(guān)，要時刻警惕來自市場的風險。在企業(yè)內(nèi)部建立起計量驗收、原始記錄、內(nèi)部價格、審批與核銷、財產(chǎn)清查、經(jīng)濟合同等一整套財會基礎(chǔ)工作規(guī)范化的程序。同時要培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財會人員隊伍，加強財會人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)他們愛崗敬業(yè)，無私奉獻的精神，注重知識更新的自覺性。

4、項目綜合管理必須得到各部門的配合。財務(wù)部門是一個綜合性很強的部門，其他各部門的信息最終都將歸集到財務(wù)部門，財務(wù)主管將這些信息及時有序地歸集起來，將匯總結(jié)果及時反映到項目領(lǐng)導與公司領(lǐng)導，給領(lǐng)導當好參謀。項目綜合管理就是項目各要素相互協(xié)調(diào)的過程，它需要在相互影響的項目目標和方案中作出平衡，以滿足或超出項目干系人的需求和期望。然而，要做到這些，財務(wù)管理的地位必須得到企業(yè)領(lǐng)導的高度重視，各種信息資料的收集、反饋還必須得到各部門的配合，否則要做到綜合性管理無從談起。

5、要設(shè)計合理的財務(wù)指標并及時分析反饋。財務(wù)管理以項目為管理載體的思路，必須區(qū)別于現(xiàn)行財務(wù)管理的一些做法?，F(xiàn)行財務(wù)管理設(shè)計的財務(wù)分析使用指標基本上是以企業(yè)全局為出發(fā)點，對按每個項目進行相對獨立財務(wù)管理并不適用。財務(wù)管理部門必須根據(jù)項目的實際情況，設(shè)計一些較為科學合理的指標，從而在分析時做到有的放矢，擊中要害。另外，鑒于很多項目的臨時性、周期性特點，財務(wù)管理部門必須要對分析的結(jié)果及差異的比較及時進行反饋，在其他項目的執(zhí)行過程中揚長避短，使每個項目取得最佳效益，最終實現(xiàn)財務(wù)管理的最高目標。

6、設(shè)立有效內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部監(jiān)控是企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)中一個非常重要而且相當獨特的系統(tǒng)，為使其更能充分發(fā)揮職能作用，不僅應該設(shè)置獨立的組織機構(gòu)，更重要的是要建立一套完整、系統(tǒng)、強有力的內(nèi)部監(jiān)控制度，才能保證企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的高效運行。

7、充分利用信息化管理技術(shù)提升集團財務(wù)管理水平。隨著經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，構(gòu)建適應集團未來業(yè)務(wù)流程的管理信息系統(tǒng)將改變傳統(tǒng)的會計工藝。項目的實施將對財務(wù)管理產(chǎn)生很大的影響，它改變了傳統(tǒng)的會計環(huán)境、會計假設(shè)、會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間。以項目管理為核心的集團管理信息系統(tǒng)，將項目管理和財務(wù)管理整合在一個平臺上，實現(xiàn)信息資源共享，提高集團的財務(wù)管理水平。

8、項目效益預測分析需要關(guān)注的風險系數(shù)。（1）利息費用的影響，對項目的借款數(shù)額和時間進行合理的預測；（2）通貨膨脹的影響，因美國次貸危機引發(fā)的全球經(jīng)濟危機還在繼續(xù)，項目成本應該綜合考慮在不同時間段上的價格水平；（3）匯率水平的影響，在涉及到國外項目時，匯率的變化就會對項目效益產(chǎn)生重要影響；（4）各項合同承諾的影響；（5）方案變更的影響；（6）其他不可抗因素的影響等。

［1］張先治，陳友邦.財務(wù)分析.東北財經(jīng)大學出版社，2004.7.

［2］陸正飛.財務(wù)管理[M].東北財經(jīng)大學出版社，2005.6.

［3］王勝.全面項目管理[M].中國經(jīng)濟出版社，2004.8.