論貨幣資金內部控制

□文/張喜東

論貨幣資金內部控制

□文/張喜東

貨幣資金是單位資產的重要組成部分，加強貨幣資金管理，對保證單位的正常運轉和經(jīng)營效益意義重大。因此，應完善貨幣資金內部控制制度，實行不相容的職務相互分離制度，建立收入和支出環(huán)節(jié)的內部控制制度，強化貨幣資金的保管和控制，實行統(tǒng)一財務管理，防范資金風險。

貨幣資金；管理制度

貨幣資金是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，任何企業(yè)進行生產經(jīng)營活動都必須持有一定數(shù)額的貨幣資金，企業(yè)的生產經(jīng)營過程，實質上也是企業(yè)貨幣資金的收支過程，貨幣資金在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置。因此，必須加強對貨幣資金的管理，建立和健全貨幣資金內部控制制度。

一、貨幣資金內部控制存在的問題

（一）現(xiàn)金收支存在漏洞

1、隨意使用現(xiàn)金，巨款結算現(xiàn)象普遍。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，除發(fā)放工資、獎金、收購單位向個人收購農副產品、支付個人勞動報酬和各種勞保、福利等零星支付可使用現(xiàn)金外，開戶單位之間的經(jīng)濟往來，必須通過銀行進行轉賬結算，但目前情況是開戶單位使用現(xiàn)金結算極為隨意，一些企業(yè)，尤其是承包企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及個體私營企業(yè)，攜帶巨款外出結算的現(xiàn)象十分普遍，金額少則幾萬，多則幾十萬、甚至上百萬，但很不安全，時常發(fā)生被偷盜、被搶劫案件。

2、私設“小金庫”，違法違紀。儲蓄存款有“隨存隨取，款額不限，靈活方便”的優(yōu)勢。因此，部分單位為保證不合理地支付現(xiàn)金，便將公款以個人名義私自存入儲蓄所，而銀行睜一只眼閉一只眼。盡管國家一再強調不準搞“小金庫”，可現(xiàn)實中一天也沒有停搞過，且越演越烈，呈擴張態(tài)勢。形成的方式之多、手段之隱秘、影響之深，給治理帶來很大的困難。

3、虛構內容，更改憑證金額。會計人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機對發(fā)票、收據(jù)上的金額進行更改，貪污相應款項，或者添加經(jīng)濟業(yè)務內容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。

4、無證無賬或票據(jù)不相符。無證無賬是指收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票，同時也不報賬和記賬，而是將現(xiàn)金直接占為己有；票據(jù)不相符是指出票時套寫或利用假復寫的方法，使記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)不一致，貪污差額部分。

（二）銀行存款管理漏洞

1、私自提現(xiàn)。財務人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購買商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。

2、多頭開戶，套取利息，截留公款。財務人員利用某些銀行拉客戶的機會，私自利用單位印章在其他銀行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。

3、私自背書轉讓，出借支票。財務人員將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人使用，允許他人使用本單位開設的銀行賬戶，從中謀利。

二、貨幣資金內部控制失效的原因

（一）沒有建立科學完善的貨幣資金內部控制體系。當前多數(shù)企業(yè)沒有一個健全有效的內控框架，控制環(huán)節(jié)薄弱，沒有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機構。在日常工作中，許多單位貨幣資金內部控制制度不健全，也有的單位雖然建立了相對完善的貨幣資金內部控制制度，但實際操作中執(zhí)行能力不強，貨幣資金內部控制制度沒有得到有效執(zhí)行，給舞弊者留下了可乘之機。舞弊者為達到其目的，挖空心思采取涂改原始憑證、不開收據(jù)、不記賬、私自轉賬套取現(xiàn)金等多種手段鉆內部控制的漏洞，進行舞弊。仔細分析舞弊者的舞弊行為可以發(fā)現(xiàn)，在貨幣資金內部控制方面還存在授權與審批不嚴格、崗位設置不合理、財務印鑒管理不規(guī)范、財務審核不認真、票據(jù)管理不嚴格等問題。針對貨幣資金管理工作中存在的漏洞，必須加強實施貨幣資金內部控制。

（二）單位領導與職工素質不高。部分領導干部或主管人員置內部控制規(guī)章于不顧，將自己的行為凌駕于內部控制制度之上，必然會使業(yè)務經(jīng)辦人員屈從于外部壓力，繞過必要的程序和環(huán)節(jié)，違規(guī)辦理業(yè)務，致使內控制度失效。有些職工素質不高，如果人員安排不當，不具備相應的管理知識和能力以及較高的思想道德品質，也會影響內控制度效力的有效發(fā)揮，不能及時杜絕風險的發(fā)生。

三、貨幣資金內部控制的措施

（一）轉變觀念，提高認識。單位領導對貨幣資金內部控制的重視程度是促使貨幣資金內部控制制度有效執(zhí)行的關鍵。不管內部控制制度設計得如何完善，如果得不到單位領導的充分重視和有效執(zhí)行，其結果只能等同于沒有控制，同樣會給單位帶來巨大的風險。內部控制制度的成效取決于領導與職工素質的高低，領導與職工的素質控制是貨幣資金內部控制制度得以有效執(zhí)行的重要因素。辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法；單位要定期加強對管理人員進行培訓，不斷提高其業(yè)務素質和職業(yè)道德水平；同時，定期進行考評，獎優(yōu)罰劣。

（二）實行不相容職務相互分離控制。不相容職務的分離主要包括：經(jīng)濟業(yè)務的授權批準者與業(yè)務執(zhí)行者應當分離；經(jīng)濟業(yè)務的審核監(jiān)督者與業(yè)務經(jīng)辦者應當分離；經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄者與業(yè)務經(jīng)辦者應當分離；經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄者與財產保管者應當分離；財產保管者與業(yè)務經(jīng)辦者應當分離；經(jīng)濟業(yè)務的授權批準者與檢查者應當分離。該控制方法要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確各崗位的職責權限，某些職務分別由兩個或兩個以上的工作人員擔任，形成相互制約的機制，以避免或減少差錯，確保崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（三）貨幣資金的支付全部實行預算管理。實行貨幣資金的預算制度，對于完善企事業(yè)單位貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預算提供了控制企事業(yè)單位日常貨幣資金流動的主要依據(jù)，也是評價各部門、各單位對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。目前，水利部大部分直屬單位都實行國庫集中支付制度，貨幣資金的支付全部實行預算管理，只有納入預算的項目，才能支付貨幣資金。貨幣資金的預算制度，增加了資金運行的透明度，可充分利用資金，從制度上、管理上防止擠占和挪用現(xiàn)象的產生。

（四）建立與完善貨幣資金收入、支出、保管控制制度。貨幣資金收入包括：（1）每筆收款都要開票；（2）要盡可能使用轉賬結算，現(xiàn)金結算的款項應及時送存銀行；（3）要盡可能采用集中收款方式，分散收款應及時送交單位出納員；（4）不得坐支銷貨款。

貨幣資金支出控制包括：（1）每筆支出都應有單位負責人審批、會計主管審核、會計人員復核；（2）出納員支付每一筆款項都應以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，須在付款憑證上加蓋“付訖”章；（3）各項支出都有預算或定額，并嚴格執(zhí)行。

保管控制包括：（1）貨幣資金收付和保管只能由出納員負責，其他任何人員（包括單位負責人）非經(jīng)單位領導集體特別授權，不得接觸貨幣資金；（2）要嚴格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額；（3）所有收付款原始憑證必須事先連續(xù)編號并按順序使用，一次復寫，作廢的應加蓋“作廢”章后妥善保管。

[1]周國高.目前仍需加強現(xiàn)金管理[J].經(jīng)營管理，2000.4.12.

[2]謝希德.提升企業(yè)現(xiàn)金管理的新途徑[N].中華工商時報，2005.8.23.

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