物流費用的賬務處理

□文/宋 萍

物流企業(yè)利用先進的組織形式和管理技術，通過計劃、實施、控制和協(xié)調(diào)等手段對運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送、流通加工、信息處理各個環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)綜合整合，以最低的經(jīng)營費用和最少的資金占用，安全、及時和高質(zhì)量地為客戶提供多功能、一體化的綜合物流服務。由于其經(jīng)營業(yè)務的特殊性，物流企業(yè)物流業(yè)務運作部門與一般的工商企業(yè)和運輸企業(yè)的組織結構不同，難以直接根據(jù)《企業(yè)會計制度》或企業(yè)會計準則的統(tǒng)一規(guī)定，對其發(fā)生的費用進行會計處理。同時，費用信息在物流企業(yè)的經(jīng)營管理中具有十分重要的作用，因此對其費用的歸集與核算成為目前一個亟待解決的問題。

一、物流費用賬務處理對象

確定物流費用核算對象是物流企業(yè)設置物流業(yè)務費用明細賬、歸集和分配物流業(yè)務費用、計算物流業(yè)務費用的基本前提。明確物流企業(yè)的物流業(yè)務費用核算對象，也就是明確物流企業(yè)在物流業(yè)務經(jīng)營過程中所發(fā)生的資源耗費的承擔對象。物流企業(yè)與客戶簽訂的物流業(yè)務合同與制造企業(yè)的一份產(chǎn)品訂單是相類似的，可以將物流企業(yè)承接的每一項物流業(yè)務作為物流企業(yè)物流費用核算的對象?？紤]到物流企業(yè)所承接的物流業(yè)務合同業(yè)務運作的特點，還需要明確物流費用核算的明細對象是什么。物流企業(yè)可以按照每一份物流業(yè)務合同和具體業(yè)務訂單開設物流業(yè)務費用核算明細賬。

二、物流費用賬務處理單位

物流企業(yè)的物流業(yè)務由于所涉及的作業(yè)環(huán)節(jié)屬性差異大，導致其很難找到一個統(tǒng)一的業(yè)務量標準。但就物流業(yè)務的作業(yè)環(huán)節(jié)，則可以確定其業(yè)務量標準，例如物流業(yè)務中的運輸作業(yè)環(huán)節(jié)，可以運輸周轉量作為其業(yè)務量；倉儲作業(yè)環(huán)節(jié)可以倉儲面積作為其業(yè)務量。但是，運輸作業(yè)和倉儲作業(yè)均為物流業(yè)務中的作業(yè)環(huán)節(jié)，兩類作業(yè)業(yè)務量很難融合在一起找到物流業(yè)務量的標準。由此，從簡化核算的原則出發(fā)，物流業(yè)務可以僅計算總成本。當然，如果因企業(yè)管理的需要也可以計算出物流業(yè)務各個作業(yè)環(huán)節(jié)的總成本和單位成本。

三、物流費用賬務處理項目

物流企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有費用按其屬性可以劃分為物流業(yè)務費用和期間費用兩大類，前者屬于物流勞務費用，后者屬于期間費用直接計入當期損益。根據(jù)目前我國物流企業(yè)物流業(yè)務運作的組織管理，可以把物流企業(yè)運作物流業(yè)務的費用歸為與物流業(yè)務相關部門的費用、物流方案設計費用、物流信息系統(tǒng)費用與履行物流業(yè)務合同費用四類。

（一）與物流業(yè)務相關部門的費用。物流業(yè)務管理職能部門所負責的物流業(yè)務的承攬工作實質(zhì)上就是物流業(yè)務的前期開發(fā)工作，發(fā)生的費用包括辦公場所相關費用、人員薪金相關費用、物流方案設計費用、承攬過程的業(yè)務費等?？紤]到物流企業(yè)與交通運輸企業(yè)的相關性，可以把這一類費用歸屬為運營間接費用，通過選擇合適的分配標準分配計入不同的物流業(yè)務費用。

（二）物流方案設計費用。在物流企業(yè)自行設計物流方案的情況下，具體負責物流方案設計的職能部門一般是物流管理職能部門，物流方案設計所發(fā)生的人員工資、差旅費、咨詢費、各種耗材等費用一般包含在物流管理職能部門的機構和人員相關費用中，很難分離出來，物流方案設計費用在發(fā)生時已作為物流管理職能部門費用計列為營業(yè)費用。如果通過專業(yè)物流咨詢公司代為設計物流方案，物流企業(yè)所支付的物流方案設計費或咨詢費，可以歸屬于所投標的物流業(yè)務，但這時能否中標尚未知，根據(jù)《企業(yè)會計制度》中有關研究與開發(fā)費用的處理規(guī)定，將其作為期間費用歸為營業(yè)費用較為合適。

（三）物流管理信息系統(tǒng)費用。物流管理信息系統(tǒng)有自行開發(fā)投入與外購投入兩種方式。由于物流管理信息系統(tǒng)的開發(fā)是否能夠成功具有不確定性，并且物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)與現(xiàn)行軟件業(yè)的軟件自行開發(fā)具有類似性。為此，可以把物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)發(fā)生的耗費作為期間費用計列為管理費用。在物流企業(yè)從外部購入物流管理信息系統(tǒng)的情況下，根據(jù)目前企業(yè)把軟件購置支出一般都作為期間費用列為管理費用的實際操作。

（四）履行物流合同費用。

四、物流費用賬務處理程序

根據(jù)對物流業(yè)務所發(fā)生的費用及其費用項目分析，物流企業(yè)可以設置“物流費用”、“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”、“裝卸共同費用”、“增值作業(yè)共同費用”和“營運間接費用”等六個費用類賬戶對物流業(yè)務費用進行核算。

“物流費用”科目是用以核算物流企業(yè)經(jīng)營物流業(yè)務所發(fā)生的各項費用；“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”、“裝卸共同費用”、“增值作業(yè)共同費用”等科目是用以核算企業(yè)在履行物流業(yè)務的運輸、倉儲、裝卸、增值作業(yè)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的不能直接計入某一物流業(yè)務費用的各項間接費用；“營運間接費用”科目是用以核算企業(yè)經(jīng)營物流業(yè)務過程中所發(fā)生的不能直接計入某一物流業(yè)務費用的物流運作管理部門費用。

對于企業(yè)經(jīng)營物流業(yè)務所發(fā)生的能夠直接歸屬于某一物流業(yè)務的各項費用，包括運輸費、倉儲費、裝卸費、增值服務費、保險費、稅費、事故損失與違約賠償費等，按規(guī)定的費用核算對象和費用項目歸集，直接記入“物流費用”科目；對于不能直接歸屬于某一物流業(yè)務的各項費用，先在“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”、“裝卸共同費用”、“增值作業(yè)共同費用”和“營運間接費用”等科目中歸集，期末選擇合適的分配標準將歸集的這些共同費用分配計入各物流業(yè)務應負擔的費用。

[1]邵瑞慶.關于物流企業(yè)物流成本的核算.中國物流與采購，2006.7.

[2]張月華.物流管理會計與物流成本核算.當代經(jīng)濟（下半月），2007.09.

[3]邵瑞慶.關于物流企業(yè)物流成本核算方法的探討.交通財會，2006.6.