市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計(jì)職業(yè)判斷

□文/倪慧玲

判斷是給帶有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論。任何事項(xiàng)只要具有不確定性就需要判斷，將這種思維過程運(yùn)用于人們所從事的專業(yè)領(lǐng)域就形成了職業(yè)判斷。可見，各種職業(yè)判斷都離不開有關(guān)人員專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的運(yùn)用，會計(jì)人員的職業(yè)判斷也不例外。會計(jì)職業(yè)判斷是影響會計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。由于會計(jì)信息占了整個經(jīng)濟(jì)信息量的70%以上，因而會計(jì)信息質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營類型、規(guī)模各不相同，會計(jì)制度和準(zhǔn)則不可能為各種類型的企業(yè)及它們各種情況下可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法都做出詳盡、具體的規(guī)定，而只能做出原則性的規(guī)定。我國現(xiàn)行的會計(jì)制度和準(zhǔn)則對很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理給出了多種可供選擇的方法，其目的是為了使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理更符合實(shí)際，以便使企業(yè)提供的會計(jì)信息具有真實(shí)性、可靠性和有用性。但如何做出合理選擇，在很大程度上取決于會計(jì)人員是否具有良好的職業(yè)判斷力。目前，對于什么是會計(jì)職業(yè)判斷尚沒有形成公認(rèn)的定義。筆者綜合多種觀點(diǎn)將會計(jì)職業(yè)判斷定義為:會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)法律法規(guī)和會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則等會計(jì)規(guī)范，利用自身的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過識別、比較、分析等方法，對會計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編制所作的估計(jì)斷定或選擇的思維過程。會計(jì)人員的職業(yè)判斷講究科學(xué)性和準(zhǔn)確性，也就是說會計(jì)人員的職業(yè)判斷講究質(zhì)量。會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量是會計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果與一定標(biāo)準(zhǔn)的相符程度，它表明衡量會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量高低的關(guān)鍵在于質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定，有了標(biāo)準(zhǔn)就可以據(jù)此去進(jìn)行評估。這里的標(biāo)準(zhǔn)包括效果性和效率性兩個方面。一個高質(zhì)量的會計(jì)職業(yè)判斷要同時滿足會計(jì)效果和會計(jì)效率兩方面的要求，即既有質(zhì)量上的保證，又不能使成本過高。然而在實(shí)踐中，會計(jì)職業(yè)判斷的效果性和效率性是較難確定的，從而導(dǎo)致對會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的度量也是比較困難的。

一、影響會計(jì)職業(yè)判斷的因素

1、主體因素。指會計(jì)人員自身方面的可能影響判斷的因素。（1）知識和經(jīng)驗(yàn)。良好的會計(jì)職業(yè)判斷能力要求會計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面，既要精于專業(yè)又要有—定廣度，并要熟悉本單位的實(shí)際情況。因經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識，所以在遇到相同問題時能更快、更優(yōu)地解決；（2）需要和動機(jī)，是會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動力。會計(jì)人員也需要包括經(jīng)濟(jì)利益、職業(yè)地位的追求等。有些需要是管理當(dāng)局給予滿足的，這使會計(jì)人員面臨各種利益矛盾沖突時，有可能在職業(yè)判斷中屈從于管理當(dāng)局，難以保持客觀中立；有的需求動機(jī)的意愿會受到人的價(jià)值觀的影響，有高尚的價(jià)值取向的會計(jì)人員就能排除利益干擾。

2、客體因素。指會計(jì)事項(xiàng)具有的某些特點(diǎn)而對會計(jì)職業(yè)判斷的影響，如問題的復(fù)雜性、重復(fù)性、規(guī)范程度、類型和要求的判斷質(zhì)量等方面，前兩項(xiàng)最為重要。

3、環(huán)境因素。指除主體和客體因素之外，影響會計(jì)職業(yè)判斷的其他因素的總和。（1）會計(jì)法律、法規(guī)。包括《會計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會計(jì)法律規(guī)范，以及會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等會計(jì)技術(shù)規(guī)范。它們?yōu)闀?jì)職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了會計(jì)人員運(yùn)用判斷的程度，并通過懲罰等措施促使其更客觀地進(jìn)行判斷。同時，會計(jì)技術(shù)規(guī)范本身就是最直接、最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強(qiáng)，會計(jì)人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分，判斷的任意性越?。唬?）會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。它主要用來調(diào)整會計(jì)人員與社會、會計(jì)人員與不同利益集團(tuán)之間的關(guān)系。它包括對會計(jì)人員的職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求；（3）企業(yè)的生產(chǎn)組織形式。包括企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營范圍、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、組織形式、資金來源狀況、理財(cái)環(huán)境、內(nèi)部管理等諸多因素。生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不同，對會計(jì)信息的揭示必然存在差別。

二、提高會計(jì)職業(yè)判斷能力的途徑

1、提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的財(cái)會會計(jì)應(yīng)該精通會計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理理論與方法，熟悉企業(yè)經(jīng)營管理的全過程以及與企業(yè)經(jīng)營管理有關(guān)的法律規(guī)范，具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐技能。面對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的許多新知識及新的會計(jì)準(zhǔn)則、制度的頒布，財(cái)會人員必須更新觀念，努力做好自身職能的轉(zhuǎn)化工作，學(xué)習(xí)大量新的專業(yè)知識，努力向參與管理、參與經(jīng)營決策方面轉(zhuǎn)化；進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制和監(jiān)督，為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策當(dāng)好參謀?？梢哉f，在網(wǎng)絡(luò)時代，能否熟練地掌握這些財(cái)會專業(yè)所必需的新知識，將成為衡量一名財(cái)會人員是否稱職的重要標(biāo)志，只有及時更新知識庫，才能適應(yīng)社會的發(fā)展和需求，才能準(zhǔn)確地進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷。同時，還必須進(jìn)一步提高會計(jì)人員的職業(yè)道德。會計(jì)行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動的一個重要領(lǐng)域，主要提供會計(jì)信息，其會計(jì)信息的高低直接影響著經(jīng)營者、投資人和社會公眾的利益，進(jìn)而影響著整個社會的經(jīng)濟(jì)秩序。會計(jì)工作者在提供會計(jì)信息的過程中，除了必須將本職工作置于法律、法規(guī)的約束和規(guī)范之下，還必須具備與其職能相適應(yīng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)。職業(yè)道德是財(cái)會人員從事財(cái)務(wù)會計(jì)活動應(yīng)遵循的行為準(zhǔn)則，它要求財(cái)會人員應(yīng)具有科學(xué)的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，具有健康的人格和社會責(zé)任感，有強(qiáng)烈的責(zé)任心、敬業(yè)精神以及開拓進(jìn)取的事業(yè)心和人生態(tài)度。財(cái)會人員必須具有客觀公正的態(tài)度，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，向信息使用者提供客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會計(jì)信息，不可調(diào)節(jié)、隱瞞、遺漏，避免提供偏頗的信息，損害他人的利益。建立健全會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，廣泛開展會計(jì)職業(yè)道德宣傳教育，全面提高會計(jì)職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，已成為當(dāng)務(wù)之急。

2、運(yùn)用知識，加強(qiáng)實(shí)踐，提高會計(jì)職業(yè)判斷能力。會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力必須運(yùn)用知識，通過不斷訓(xùn)練、實(shí)踐，長期積累才能形成。作為一個高水平的會計(jì)人員，除了具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識和較高的理論素質(zhì)外，還要善于實(shí)踐。在實(shí)踐中學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣。只有通過持續(xù)不斷的訓(xùn)練、實(shí)踐，會計(jì)人員職業(yè)判斷能力才會形成，并不斷提高。會計(jì)人員的知識一種是陳述性知識；另一種是程序性知識。陳述性知識是人們在實(shí)踐中對所知道的事實(shí)所進(jìn)行的理性概括，一般可以用語言進(jìn)行交流；程序性知識是指人們所知道的如何去做的技能，它是在長期實(shí)踐中逐步積累形成的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)方法，一般很難完全用語言表達(dá)出來。會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷時，這兩方面的知識都是不可或缺的。會計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的技術(shù)工作，陳述性知識和程序性知識都影響會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量，但后者的影響更大。筆者認(rèn)為，能力相當(dāng)于技能。所謂技能就是人在活動中運(yùn)用有關(guān)的知識經(jīng)驗(yàn)，通過練習(xí)形成穩(wěn)定復(fù)雜的操作機(jī)制，會計(jì)的這種技能將影響會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量。眾所周知，會計(jì)越老越吃香，很多企業(yè)尤其是大型企業(yè)在招聘會計(jì)時都把具有一定經(jīng)驗(yàn)作為一項(xiàng)很重要的要求，究其原因就是經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)人員具有比較高的技能，他們在會計(jì)工作面臨各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，往往能夠憑借自己長期實(shí)踐積累的知識和經(jīng)驗(yàn)做出正確的會計(jì)職業(yè)判斷。

[1]唐松華.會計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析.會計(jì)研究，2003.5.

[2]戴云.芻議會計(jì)職業(yè)判斷.經(jīng)濟(jì)師，2005.3.