國有企業(yè)“小金庫”的危害及其對策

□文/胡玉紅

“小金庫”是指游離于正式賬簿記錄之外的、不受監(jiān)督的、可供自由支配的賬外資金。當今社會經(jīng)濟的日益繁榮及經(jīng)濟來往的多元化、復雜化，一定程度上為“小金庫”的滋生提供了環(huán)境和土壤。國有企業(yè)“小金庫”的普遍存在，不僅使國家遭受了資本經(jīng)營損失和財政稅收的流失，擾亂了社會經(jīng)濟秩序，也在職工中造成了惡劣的負面效應。如何預防國有企業(yè)資金流失，杜絕“小金庫”現(xiàn)象，是國有企業(yè)和政府管理部門的一個長期值得研究的工作。

一、國有企業(yè)“小金庫”的危害性

（一）國有企業(yè)“小金庫”引發(fā)的職務犯罪

1、“小金庫”誘發(fā)的內(nèi)部犯罪，主體多為本單位的核心人員?！靶〗饚臁钡拇嬖跒楸締挝蝗藛T貪污、挪用公款提供了便利條件，從而誘發(fā)本單位內(nèi)部掌握“小金庫”的核心人物犯罪。比如，某國有企業(yè)分公司領導，在職期間私設小金庫，數(shù)額高達上百萬元，他利用招待客戶、給客戶回扣、發(fā)獎金等名義虛報支出，用白條從小金庫中支出50余萬元揣進了自己的腰包。個別上級主管領導知情而故意放縱、甚至袒護，造成了部分企業(yè)負責人在私設小金庫這個問題上有恃無恐。

2、“小金庫”誘發(fā)的外部犯罪，主體主要是政府職能部門人員?！靶〗饚臁笨陀^上為權(quán)錢交易提供了物資質(zhì)礎，極易誘發(fā)外部犯罪。國有企業(yè)私設“小金庫”的用途之一是利用小金庫的錢去拉關系，為企業(yè)謀取正當或不正當?shù)睦?，從而誘發(fā)本單位以外的人員，主要是一些政府職能部門的工作人員犯罪。比如，某國有企業(yè)在一次稅務檢查中，被查出有偷稅漏稅的行為，為了使企業(yè)減免本應受到的巨額的經(jīng)濟處罰，該企業(yè)領導就從小金庫中支出幾十萬元送給了負責調(diào)查該企業(yè)偷稅漏稅的稅務干部，結(jié)果國有資產(chǎn)流失了，那名稅務干部也被小金庫送進了監(jiān)獄。

（二）國有企業(yè)“小金庫”造成國有資產(chǎn)的流失

1、擾亂企業(yè)的正常經(jīng)營，造成經(jīng)營利潤的流失。違反企業(yè)財務管理制度，致使出現(xiàn)“兩本賬”、“多本賬”、甚至假賬，“小金庫”的資金游離在財務、審計監(jiān)督之外，一定程度上擾亂了企業(yè)經(jīng)營秩序，甚至造成企業(yè)財務會計信息失真，影響企業(yè)對成本控制決策和經(jīng)營管理?，F(xiàn)在“小金庫”的數(shù)額越來越大，有的“小金庫”的數(shù)額已上十幾萬、百萬、甚至千萬，“小金庫”的資金來源主要是對企業(yè)各種收入的截留或轉(zhuǎn)移，國有企業(yè)存在的“小金庫”致使企業(yè)效益縮水，這給國家財產(chǎn)和集體利益帶來了巨大的損失。

2、造成國家稅收的流失?！靶〗饚臁钡男纬芍饕菧p少收入，增加費用，必然會導致利潤的減少，從而導致企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。在商品體外循環(huán)的過程中，流轉(zhuǎn)稅也會漏繳，如營業(yè)稅、增值稅以及相應的附加稅費等。

（三）“小金庫”的存在助長了鋪張浪費、奢侈腐化之風?！靶〗饚臁彪m小，但其危害性卻不小，是滋生腐敗的溫床?！靶〗饚臁辈粌H為少數(shù)領導者違規(guī)使用資金提供了條件，而且往往成為貪污挪用或集體私分的對象，導致某些部門單位腐敗問題層出不窮，“小金庫”一旦形成，就會被少數(shù)人掌握，成為滋生腐敗的“溫床”，有的領導者將“小金庫”視為私人的錢袋，一些純屬私事的開支也往里面塞；有的“小金庫”方便了公款吃喝和公款行賄；而有的領導者建立“小金庫”就是為了貪污挪用或者集體私分。為吃喝玩樂、請客送禮大開方便之門，嚴重腐化了社會風氣，毒化了人們的心靈。

二、國有企業(yè)“小金庫”的防治對策

“小金庫”的產(chǎn)生有兩個條件:一是動機，二是機會。動機與機會一結(jié)合，“小金庫”就完成了。轉(zhuǎn)換機制，強化制度，加強監(jiān)控就是為了減少和堵截產(chǎn)生“小金庫”的機會。有效防治“小金庫”的手段有以下幾個方面:

（一）抑制產(chǎn)生“小金庫”的動機

1、加強教育宣傳，使領導干部不想設“小金庫”。要使領導干部，特別是國有企業(yè)的主要負責人在思想上認清“小金庫”的嚴重危害性。道理要講透，危害要講夠。搞“小金庫”不僅違紀而且違法，也違反企業(yè)規(guī)章制度。一旦搞了，“小金庫”就像一顆隨時可能爆炸的炸彈，隨時都有可能卷入違法違紀的案件，損害的不僅是企業(yè)的利益、集體的利益，還有個人及家庭的悲歡榮辱。

2、改革國有企業(yè)的人才管理制度和分配制度，建立科學、合理的國有資產(chǎn)經(jīng)營責任制。對企業(yè)領導人的任免是國有企業(yè)出資者實施對國有資產(chǎn)管理的重要方式，選拔優(yōu)秀的企業(yè)領導人，組建好的企業(yè)領導班子，往往是企業(yè)生存與發(fā)展的關鍵。按照黨管干部與《公司法》要求相結(jié)合的原則，以能力和業(yè)績?yōu)閷颍貙捛?，廣納賢才，廢除領導行政級別制度，建立能者上、拙者下的靈活用人機制。要建立科學、可量度的國有資產(chǎn)經(jīng)營責任制指標體系。這個體系的建立要體現(xiàn)企業(yè)的效益、發(fā)展與個性相結(jié)合。只要企業(yè)領導人的心思放在管理上了，覺得管有所得，就不會挖空心思想著如何設立“小金庫”來獲取利益了。

3、加大監(jiān)督處罰力度，使領導干部不敢設置“小金庫”。一方面在加強財務監(jiān)督和審計監(jiān)督的同時，推行廠務公開，建立健全一系列公開制度、監(jiān)督制度，加強企業(yè)員工內(nèi)部鉗制和相互制衡；另一方面是預防“小金庫”，除了完善相關財務制度，推行財務公開，發(fā)揮群眾監(jiān)督，加大財務檢查，盡量杜絕財務漏洞外，還需要對私設“小金庫”現(xiàn)象予以嚴厲打擊。當大家都認為私設“小金庫”是一種犯罪行為，而不是一般違紀違規(guī)的時候，想要私設“小金庫”者，就會掂量掂量是否值得，而不敢去設“小金庫”。

（二）消滅產(chǎn)生“小金庫”的機會

1、建立健全法律法規(guī)。加強對財務收支全過程的監(jiān)控和稅務、銀行、審計等部門的監(jiān)管。（1）稅務部門需加強稅收和發(fā)票的監(jiān)管，不能只是收了稅就隨意開具發(fā)票，這樣可能收了小稅漏了大稅。對于企業(yè)發(fā)票的購買領用及要求代開票的行為，應該嚴格按照《發(fā)票管理辦法》管理監(jiān)控，審查其勞務合同、業(yè)務性質(zhì)等；（2）加強金融部門的金融監(jiān)管的責任和法規(guī)建設，同時加大處罰力度。銀行不能為了拉存款，違反規(guī)定隨意為企業(yè)開立賬戶。銀行的失職為“小金庫”的成立提供了便利。根據(jù)《銀行賬戶管理辦法》，存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶，且必須向中國人民銀行分支機構(gòu)申報，企業(yè)只有基本存款賬戶才能辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。有的企業(yè)隨意在不同銀行、甚至同一個銀行開立賬戶，而且都能轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金，就為“小金庫”的形成和使用打開了“方便之門”。同時，還要加強對個人銀行賬戶監(jiān)管，要切實嚴肅銀行結(jié)算紀律，嚴格執(zhí)行銀行賬戶實名制，從制度上堵住以個人名義進行公款私存，私設“小金庫”的漏洞。

2、健全財務制度，嚴格遵循企業(yè)會計制度的相關規(guī)定。主要措施包括:（1）支票的應用及賬務處理。支票的領用建立備查登記簿，賬務處理時一定要將銀行進賬單、轉(zhuǎn)賬單等原始憑證做附件，有的企業(yè)利用開具鴛鴦支票的方式，企業(yè)會計憑證后的存根聯(lián)記錄的是轉(zhuǎn)給甲單位，實際支票開具支付的單位是乙單位，資金就流向“小金庫”了。因此，對于支票的記賬一定要有轉(zhuǎn)賬單作附件；（2）費用的核算實行預算管理。對于非正常或不合理的大額支出特別關注，內(nèi)部審計要經(jīng)常進行不定期檢查其費用發(fā)生相關的經(jīng)營事項、合同、相關內(nèi)部記錄憑證等；（3）往來賬定期與客戶進行對賬，同時保留對賬記錄。對于往來款的清收單位領導應高度重視，組織人員組成清理、催收小組，該收回的催收，對長期欠款的單位和個人采取一定的必要措施，以及運用法律手段收回，并將責任落實到人；對確實無法收回的，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后予以核銷，同時建立備查賬，做到賬銷案存，由有關責任人員造成的損失應視情節(jié)責令其賠償。

3、加強審計。內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合，推行財務主管定期輪崗，推行財務公開，接受群眾監(jiān)督。推行財務主管定期輪崗，是對下屬企業(yè)的有效監(jiān)管手段之一。財務崗位的人事獨立于經(jīng)營單位，財務人員可以不用因怕丟飯碗而“就范”，保證財務人員能最大限度地保證資金的安全。同時，做到內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，內(nèi)部審計了解企業(yè)特點卻無法跳出常規(guī)，很難保持獨立，外部審計可以在所有防范措施做到位后，對制度的執(zhí)行情況的審計檢查可以采用以下方法:

（1）突擊盤存法。不定時地突擊盤查庫存現(xiàn)金。核實庫存現(xiàn)金實存額與賬面數(shù)是否一致，對保險柜中的收支單據(jù)及發(fā)放清單也要引起高度重視，特別對財務室的其他可以存放物品的地方如抽屜、柜子、紙箱子等，都不能放過，這些不易被察覺的地方，往往保存著記錄收支情況的記錄本等重要物證。

（2）收入核實法。全面了解被查單位的經(jīng)營范圍及外聯(lián)運營情況，盡量掌握其各種收入的來源，以利于查找是否全部計入財務收入，核對報表與收入總賬、明細賬是否相符，要掌握賬外和經(jīng)營活動情況，重點排查投資分利、房屋租賃收入，出售低值易耗品、材料、廢料收入。審查有無非法收入或用不合法票據(jù)收費，有無截留某項經(jīng)營收入。

（3）支出追查法。通過審查各項開支，檢查是否有虛報冒領款項轉(zhuǎn)做“小金庫”的情況，特別注意審查白條抵庫、自制票據(jù)的真實性，必要時延伸到供貨單位。盤查實際支出，賬面列支數(shù)額與實物的單價、數(shù)額是否相符，看有無報支發(fā)票而無物資，有無以購代領虛列支出。尤其對支付給沒有開票資格的單位時在稅務局代開的發(fā)票，要確認是否真實發(fā)生該項經(jīng)濟業(yè)務。對發(fā)票留心觀察，防止有的單位自己購買發(fā)票自己開具，尤其是對發(fā)票號碼連號的發(fā)票多加注意。

（4）賬戶核對法。審查從轉(zhuǎn)賬支票存根、進賬單、電匯憑證開始，注意審查通過銀行轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出資金的每一個銀行賬號，審查每一筆資金是否都記錄在銀行日記賬上。如果發(fā)現(xiàn)銀行存款余額等于已提供的幾個銀行開戶的存款余額，未發(fā)現(xiàn)沒有提供的被轉(zhuǎn)出的銀行賬號資金進出及余額，單位則可能出現(xiàn)用另一個銀行賬號來私設“小金庫”。

（5）清查票據(jù)法。檢查票據(jù)購買登記簿，清點所提供的票據(jù)存根是否完整；審核票據(jù)編號是否連續(xù)，填寫項目是否齊全，大、小寫金額、復寫字跡是否一致，有無涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋“作廢”戳記。

（6）外圍查證法。有重點地向經(jīng)手人、知情人詢問。與有關人員座談，選擇與被查單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟往來密切的單位進行調(diào)查，找出線索，打開缺口。

“小金庫”是個社會現(xiàn)象，具有普遍性、隱蔽性的特點，問題由來已久，屢禁不止，可以說是一個“頑癥”。要想從根本上解決“小金庫”的問題，必須堅持標本兼治、堵疏結(jié)合、懲防并舉、綜合治理的方針。緊密聯(lián)系實際，逐步建立健全適應企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下從事經(jīng)營管理活動的教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預防“小金庫”體系。

[1]張立輝.內(nèi)部控制與公司治理.中國稅務出版社，2006.1.

[2]何紹恩，相繼云.國有企業(yè)“小金庫”的產(chǎn)生及治理措施淺議.山東企業(yè)管理，2001.10.

[3]郝臣.控制國有資產(chǎn)流失或轉(zhuǎn)移路徑求解.當代經(jīng)濟管理，2006.3.