淺議公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的關(guān)系

□文/張之蘭

淺議公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的關(guān)系

□文/張之蘭

從對公司治理和內(nèi)部審計的概念入手，我們可以發(fā)現(xiàn)二者的內(nèi)在聯(lián)系是基于股東價值或利益相關(guān)者價值最大化基礎(chǔ)之上的，通過進一步分析二者的關(guān)系可以提出使內(nèi)部審計和公司治理有效結(jié)合的政策建議。

公司治理；內(nèi)部審計；互動關(guān)系

雖然我國理論界對公司治理和內(nèi)部審計的研究已有相當長的一段時間，但是對于公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系，公司治理與內(nèi)部審計如何互動一直是困擾理論界的問題。進入21世紀后，伴隨我國經(jīng)濟的發(fā)展，各種類型企業(yè)也逐漸發(fā)展成熟，這時候如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制，成為了學界和業(yè)界的重大課題。筆者認為，只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)，讓公司治理與內(nèi)部審計充分互動才能有效解決舞弊、腐敗和管理不當?shù)膯栴}。

一、公司治理和內(nèi)部審計的關(guān)系

對于公司治理與內(nèi)部審計關(guān)系的研究需從二者的基本概念出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系。

（一）公司治理的概念。公司治理的概念有廣義和狹義之分。廣義的“公司治理”是指股東和其他利益相關(guān)者（包括債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的其他集團）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制，即通過建立一套包括正式與非正式的、內(nèi)部與外部的制度和機制來協(xié)調(diào)企業(yè)與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。狹義的“公司治理”僅指所有者（主要是股東）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制，即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利與責任關(guān)系。由此可見，不論是廣義的還是狹義的公司治理概念，都可以把公司治理的本質(zhì)看成是一種制度性的安排。

（二）內(nèi)部審計的概念。早期的內(nèi)部審計形成于十九世紀中葉的英國，二戰(zhàn)后得到進一步發(fā)展。它是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計，是隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大、內(nèi)部分級管理的出現(xiàn)而逐步形成的。1947年第一個內(nèi)部審計定義為：“是建立在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動”，到現(xiàn)在經(jīng)過幾十年的歷程，內(nèi)部審計工作的內(nèi)容也從最初的評價管理控制有效性，逐步擴展到了幫助組織改進管理、增加價值、實現(xiàn)組織目標的范疇。目前，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）把內(nèi)部審計定義為是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

（三）二者的互動關(guān)系。從對公司治理與內(nèi)部審計兩者概念的分析來看，內(nèi)部審計的最終目標與公司治理的目標一樣，內(nèi)部審計的最終目標是幫助組織實現(xiàn)其目標，而一個公司的最終目標就是實現(xiàn)股東或者是所有利益相關(guān)者的價值最大化。因此，公司治理與內(nèi)部審計的結(jié)合關(guān)系是建立在股東或者是所有利益相關(guān)者的價值最大化基礎(chǔ)上的。同時，內(nèi)部審計的本質(zhì)和公司治理一樣也是一系列的制度安排，它在權(quán)利安排與利益分配上與公司治理一樣無處不體現(xiàn)著約束機制的要求，但是內(nèi)部審計只能算作是公司治理一系列制度安排中的一種，是公司約束機制的重要組成部分，兩者之間存在著互動關(guān)系。這主要體現(xiàn)在兩方面：一是內(nèi)部審計是對公司治理的評價和監(jiān)督；二是公司治理是內(nèi)部審計制度環(huán)境的重要因素。

1、內(nèi)部審計對公司治理的評價、監(jiān)督作用。公司治理目標只有在良好的內(nèi)部審計監(jiān)督的基礎(chǔ)上才能得以順利實現(xiàn)，因此內(nèi)部審計在公司治理的眾多制度安排中扮演著內(nèi)部監(jiān)控的角色。它可以通過自己的努力幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，當內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了，這是其直接創(chuàng)造的價值，也是顯性價值。除了顯性價值之外，它還可以通過自身的威懾作用遏制經(jīng)營管理者和公司其他部門犯錯的動機，使他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，這又體現(xiàn)了內(nèi)審的潛在價值。

內(nèi)部審計對公司治理的評價作用主要體現(xiàn)在五個方面：一是評價公司治理和公司政策，內(nèi)部審計的評價能夠讓公司的決策層即董事會和管理層了解目前的公司治理能否適應(yīng)風險和內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化；二是評價公司治理文化和道德風險，內(nèi)部審計可以通過調(diào)查問卷等方式評價公司的文化氛圍和道德風險，并指出與治理結(jié)構(gòu)相關(guān)的缺陷；三是評價審計部門的行為，審計部門對公司的治理結(jié)構(gòu)有效性負最終的責任，因此對審計部門行為的評價有助于公司治理的有效性；四是評價風險管理結(jié)構(gòu)和行為，公司的風險管理結(jié)構(gòu)及行為是由管理層負責，內(nèi)部審計對其的評價可以督促管理層有效地執(zhí)行風險管理行為，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)；五是評價內(nèi)部審計的結(jié)構(gòu)和組織形式，為滿足管理層和審計部門在公司治理方面的需要，內(nèi)部審計部門需獨立和客觀。

2、公司治理對內(nèi)部審計制度環(huán)境的影響。公司治理對內(nèi)部審計制度環(huán)境的影響體現(xiàn)在兩方面：一是公司治理可以強化內(nèi)部審計的地位和作用，隨著現(xiàn)代公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離制度的確立，客觀上產(chǎn)生了對公司生產(chǎn)經(jīng)營和管理效率進行外部和內(nèi)部監(jiān)督的需要，審計制度和審計部門的作用和地位得到了進一步的確立和強化，內(nèi)部審計逐步成為公司治理的重要組成部分；二是公司治理能夠影響內(nèi)部審計的目標與定位，公司治理是內(nèi)部審計作用發(fā)揮和發(fā)展的基礎(chǔ)，不同外部治理機制下的政策法規(guī)環(huán)境和不同公司治理下的內(nèi)控制度安排，對公司內(nèi)部審計工作的定位和發(fā)展有著決定性的影響。

二、內(nèi)部審計和公司治理的有效結(jié)合

從上文的分析可以看出，建立高效的內(nèi)部審計制度和有效的公司治理結(jié)構(gòu)是相輔相成的。目前，我國很多企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計制度還不夠完善，存在著審計獨立性差、審計人員素質(zhì)低、審計信息失真等問題，由此產(chǎn)生了大量的舞弊、腐敗和管理不當?shù)膯栴}。因此，如何讓內(nèi)部審計和公司治理有效的結(jié)合，共同發(fā)揮監(jiān)督約束作用是一個值得探討的課題。就我國目前公司治理中內(nèi)部審計存在的問題提出以下政策建議：

（一）建立適應(yīng)公司治理模式的獨立內(nèi)審機構(gòu)。首先，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是內(nèi)部審計的靈魂。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)遵循獨立性原則，要求內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)立時要考慮到與其他部門的利益關(guān)系；其次，目前我國有多種形式的內(nèi)部審計體制，有董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計體制、有監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計體制，還有管理層領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計體制，無論哪種審計體制，都需要審計機構(gòu)在保持獨立性的前提下適應(yīng)這種體制，在實踐中發(fā)揮最大作用。

（二）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。首先，提高內(nèi)部審計人員的準入門檻。只有內(nèi)部審計人員有足夠的專業(yè)知識與技能才能勝任內(nèi)部審計工作，否則會影響公司治理結(jié)構(gòu)的建立；其次，改善內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)和人員結(jié)構(gòu)。隨著企業(yè)對內(nèi)審要求的不斷提高，單純的財務(wù)人員已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要，工程技術(shù)人才、法律人才、電腦網(wǎng)絡(luò)信息人才也需要充實到內(nèi)審人員隊伍中；最后，在內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)中還要不斷加強內(nèi)部審計人員的培訓和考核。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念。內(nèi)部審計產(chǎn)生以來，經(jīng)歷了財務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向、風險導(dǎo)向階段，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的最新定義就是風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的體現(xiàn)。推行風險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是要求內(nèi)部審計以內(nèi)部控制作為生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，以公司治理作為參與風險管理的前提條件，以對組織風險的評估與改善作為基本目標。我國內(nèi)部審計大多停留在財務(wù)導(dǎo)向和業(yè)務(wù)導(dǎo)向階段，風險導(dǎo)向理念還沒有形成。目前，應(yīng)努力將內(nèi)部審計重點從查錯防弊轉(zhuǎn)向防范組織整體風險，突出內(nèi)向性服務(wù)，確認和咨詢并重，大力推進內(nèi)部控制審計、管理審計和戰(zhàn)略審計，強化內(nèi)部審計在公司治理中的促進作用。

（四）加快內(nèi)部審計信息化步伐。信息化是審計領(lǐng)域的一場革命。隨著信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，新型產(chǎn)品和服務(wù)方式不斷出現(xiàn)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜，審計的外延和內(nèi)涵不斷發(fā)展，需要認真研究信息化條件下內(nèi)部審計的管理模式和運作方式。審計信息化的不斷拓展，將轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員的思維和工作方式，推進內(nèi)部審計現(xiàn)代化步伐，從根本上提高現(xiàn)代內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。

（五）完善內(nèi)部審計的外部環(huán)境。完善內(nèi)部審計的外部環(huán)境最主要的要求就是完善公司的治理結(jié)構(gòu)。這就要求公司突出董事會的核心作用，強化外部董事和獨立董事的監(jiān)督作用，不斷加強內(nèi)部控制建設(shè)。被稱為中國版薩班斯法案的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，這是強化內(nèi)部控制執(zhí)行力的重要契機，它能夠督促企業(yè)進一步提高信息披露質(zhì)量，最大限度地遏制暗箱操作。

（作者單位：海南電網(wǎng)公司）

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