簡論中小學財務分析工作

□文/夏利

簡論中小學財務分析工作

□文/夏利

針對目前中小學財務分析工作比較薄弱，許多學校還沒有很好地開展財務分析工作的現(xiàn)狀，結合額爾古納市教育系統(tǒng)財務分析工作進展情況，提出中小學財務分析方法、財務分析內(nèi)容以及如何進行財務分析的一些看法，試圖對中小學財務分析工作起到一定的借鑒作用。

中小學；財務分析；方法

目前，中小學財務分析工作因教育主管部門及學校領導還沒有對財務人員提出明確的要求；且限于學校的財會人員大都為教師兼職，會計業(yè)務知識相對貧乏，有的財務人員雖然每年或每學期也想做一下財務分析，但不知如何進行財務分析工作以及應具體分析哪些內(nèi)容等。針對目前中小學財務分析工作比較薄弱，許多學校沒有很好地開展財務分析工作的現(xiàn)狀，結合本人從事教育財務管理的工作實際，對有關中小學財務分析的方法、財務分析的內(nèi)容及如何進行財務分析提出一些看法，試圖能對中小學的財務分析工作起到一定的借鑒作用。

一、中小學財務分析方法

中小學財務分析既包括對財務報表（如資產(chǎn)負債表、支出明細表等）有關數(shù)據(jù)的分析，也包括對往來款情況、財務異常變動情況分析。財務報表分析的方法有比較分析法和因素分析法兩種。

（一）比較分析法

1、比較分析法的定義。比較分析法是兩個或幾個有關的可比數(shù)據(jù)進行對比，提示差異和矛盾。

2、比較分析的具體方法

（1）按比較對象分為：①與本單位歷史比（也稱趨勢分析）；②與同類單位比（也稱橫向比較）；③與計劃預算比（也稱差異分析）。

（2）按比較內(nèi)容分為：①比較會計要素總量；②比較結構百分比；③比較財務比率。

（二）因素分析法。因素分析法是依據(jù)指標和影響因素的關系，從數(shù)量上確定各因素對指標的影響程度。

筆者認為，中小學財務分析主要應采用比較分析法中按比較對象進行分析。將學校某項目的收支數(shù)據(jù)與上年相關項目進行比較；或?qū)⒋藬?shù)據(jù)與年初的預算指標比較，分析該項目顯著變動的具體原因，提出今后的一些改善措施或監(jiān)控的辦法，為領導的財務決策做好參謀，更好地完善下一年度的財務預算工作。

二、中小學財務分析的具體內(nèi)容

（一）分析有關財務報表

1、分析資產(chǎn)負債表

（1）分析學?！翱捎觅Y金”情況。為了確保學校的日常公用支出及基本建設發(fā)展支出不挪用或移用學校的往來款及扣除一些無法收回的壞賬和實際上暫付購置設備付政府采購部門的資金情況，我們提出“可用資金”這一概念。學校的可用資金=單位存款－其他應付款-其他應收款中無法收回或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)支出款項。如果可用資金出現(xiàn)紅字，說明學校存在挪用或移用往來款資金。

（2）分析學校當期止的收支結余情況。學校當期的收支結余是指學校年初至當期止的各項收入減去各項支出的結余情況；分析學校的收入和支出是否按年初預算的有關要求執(zhí)行，有無嚴重的超支情況。分析學校的收入和支出實際數(shù)與預算數(shù)差異較大的原因。

2、分析專項經(jīng)費報表。分析專項經(jīng)費是否專款專用，有無被挪用或移用。一般認為，可用資金－專項經(jīng)費余額小于0（出現(xiàn)紅字），則存在專項經(jīng)費被移用或挪用。有的學校上級撥付的專項經(jīng)費一直滯留在學校賬面上，未及時進行結算清理。如，某寄宿制初中2008年底止貧困寄宿生生活費補助資金雖已在財務賬發(fā)放列支，結轉食堂賬面后可用資金出現(xiàn)反方余額2.8萬元，說明學校擠占了學生專項補助資金。有的學校的專項經(jīng)費沒有?？顚Ｓ?，而用于發(fā)放人員經(jīng)費或辦公經(jīng)費，這都是不允許的。專項經(jīng)費只有根據(jù)文件規(guī)定的項目內(nèi)容范圍內(nèi)支付，不得隨意調(diào)整使用范圍，有結余也不得虛報冒領。

3、分析經(jīng)費支出明細報表

（1）對比學校實際生均公用經(jīng)費（指公用經(jīng)費的累計數(shù)/年均學生數(shù)）支出與財政補助的生均公用經(jīng)費差異。若差額小于0，則應分析是否學校有不合理的開支或?qū)W校有特別事項的開支（如評估評級需要增加一些必要的設備購置、校舍維修；或者學校一些大型學術活動支出等）或者財政核定的公用經(jīng)費補助太小。

（2）分析教職工福利發(fā)放情況（特別是學校自定政策發(fā)放的教職工福利）。教職工福利一般指會計科目為“獎金－成果獎、結構工資、其他和其他人員工資－加班工資”的金額之和?？梢苑治鰧W校發(fā)放的福利與其他同類學校對比，是否發(fā)放金額差別較大；也可以與學校以前年度相同會計期間發(fā)放的福利情況進行對比差異是否較大，以及教職工福利占總支出的比例；分析這些數(shù)據(jù)顯著變動的原因。

（3）分析招待費指標執(zhí)行情況。目前，中小學校會計制度要求招待費總額/公用經(jīng)費總額的比例一般不得超過2%。若比例過高應分析原因，并提醒學校領導要適當控制招待費標準；鼓勵學校一般的招待餐費盡可能安排在學校食堂中就餐，便于節(jié)約招待支出，把有限的教育經(jīng)費多用在教育事業(yè)的發(fā)展上。

（4）分析教師培訓費使用情況。按規(guī)定教師培訓費應占公用經(jīng)費的10%以上，學校應保證教師的進修、培訓機會，提高教師的知識層次。對于這種項目應經(jīng)常算算比例，留意它的進展。

學校還應分析公用經(jīng)費占總支出的比例。分析學校相關項目收入、支出與以前年度顯著差異的原因。通過這些分析為領導決策控制提供必要的幫助，加強對有關項目支出的監(jiān)督；也更有利于今后編制預算及預算的執(zhí)行。

（二）學校往來款清理情況分析

1、學生代管費情況。2008年3月止，在義務教育段學校不應有余額，對出現(xiàn)紅字或有結余的單位應該認真分析及處理。對于高中段的學校代管費結余過大的情況同樣也要認真分析，并且要做到期末及時清退。

2、中小學代收作業(yè)本費結算情況。按照義務教育中小學代收學生作業(yè)本費的有關文件要求，學期末往來款不應有余額，如有余額應及時退還學生。財務人員應將掛賬情況及時反饋校領導，以便及時得到處理。

3、其他應收款或歷年虧損及有關專項掛賬情況。個別學校存在長年掛賬現(xiàn)象，應分析這些掛賬的原因及處理措施。

4、社會保障經(jīng)費余額情況。分析學校有無本應向教職工收回的卻沒收回的款項或已經(jīng)扣除但沒上繳的社保經(jīng)費個人結余款的情況。

5、個人所得稅情況。分析學校個人所得稅是否存在已經(jīng)扣除但一直掛在賬上未及時匯付財稅部門的現(xiàn)象。

（三）學校財務異常情況分析。核對資產(chǎn)負債表、支出明細表、往來款報表之間的邏輯關系是否有矛盾或不一致的情況。核對輔助賬與報表是否相符；核對各賬目之間的準確性，比如資產(chǎn)負債表資產(chǎn)總計與負債總計是否相等，資產(chǎn)負債表中的其他應收款、固定資產(chǎn)、其他應付款等與明細表中相應的項目是否相等，報表數(shù)據(jù)與學校自行計算的金額是否相符等。

三、中小學財務分析注意事項

（一）數(shù)據(jù)的準確性問題。從我們對有關核算學校的財務分析報告上交情況來看，數(shù)據(jù)準確性問題還沒引起有關學校財務人員足夠的重視。

1、財政公用經(jīng)費補助金額表達不準確。2009年額爾古納市小學段財政公用經(jīng)費補助標準為300元/生·年，但有些小學財務分析報告中反映的金額為280元/生·年，因此，以不正確財政公用經(jīng)費補助標準進行生均公用經(jīng)費支出數(shù)與補助額的財務分析，嚴重失實，對有關學校的財務分析報告質(zhì)量大打折扣。

2、某校分析報告提出公用經(jīng)費撥款比往年大為減少，筆者認為表達欠妥。如果從生均公用經(jīng)費來說不可能大為減少，一般都能維持上年水平或者應有增加才對，而只能是學生數(shù)減少較多引起公用經(jīng)費總額減少較大。財務工作是實實在在的數(shù)字，數(shù)字準確、業(yè)務真實、表達清晰是財務分析工作的生命，因此學校財務人員在進行財務分析時，要正確使用財務分析指標并保證財務數(shù)據(jù)的真實、準確。

（二）財務分析的有用性問題。財務分析的最終目的是發(fā)現(xiàn)財務管理中的漏洞，及時采取有力措施，不斷提高學校財務管理水平，發(fā)揮有限經(jīng)費的最大效益。但多數(shù)學校的財務分析報告僅羅列一些數(shù)據(jù)，雖指出某些項目與以前年度預算或結算增（減）變動較大的問題，但未能具體分析說明有關項目收支顯著變動的原因。若能對有關項目收支變動的原因加以必要的分析，并提出今后的一些具體解決措施，才不失為一個比較好的財務分析報告。

總之，財務分析是一項專業(yè)性很強，復雜繁瑣的管理工作，對于財務專業(yè)知識欠缺或分析問題能力不強的財務人員來說有一定的難度。因此，財務人員平時必須加強有關財務業(yè)務、政策法規(guī)的學習；加強綜合分析能力的培養(yǎng)，不斷提高自己的財務分析水平，這樣才能更好地勝任財務分析工作，才能為學校的財務管理工作提供更好的建議。

（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)額爾古納市教育局）

[1]2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材.財務成本管理[M].北京：經(jīng)濟科學出版社.

[2]2007會計基礎工作規(guī)范的實踐探析[J].2007.11.15.

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