世界減稅浪潮中的中國(guó)選擇

□文/石 丁 謝 娟

世界減稅浪潮中的中國(guó)選擇

□文/石 丁 謝 娟

在應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的過(guò)程中，我國(guó)采取了減稅舉措。本文以減稅的理論依據(jù)作為支撐，分析我國(guó)減稅的現(xiàn)實(shí)條件和原因，提出相應(yīng)的政策建議。

減稅；增值稅；出口退稅；個(gè)人所得稅

21世紀(jì)以來(lái)，世界上許多國(guó)家，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家為了應(yīng)對(duì)全球性經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩和一些國(guó)家已出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)衰退，紛紛采取了減稅的財(cái)政政策，從而在世界范圍內(nèi)形成了一股減稅浪潮。這必將對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定影響。我國(guó)一些學(xué)者認(rèn)為，新一輪稅制改革的核心是減稅。世界金融危機(jī)以來(lái)，各國(guó)政府推出了各種減稅的舉措來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)，擴(kuò)大內(nèi)需，幫助企業(yè)與居民更好地應(yīng)對(duì)通貨膨脹。因此，我國(guó)部分學(xué)者呼吁采取更有力的減稅措施。我國(guó)的財(cái)政政策在當(dāng)前的形勢(shì)下如何做出減稅的選擇，本文將從以下方面進(jìn)行闡述。

一、減稅的理論依據(jù)

（一）凱恩斯學(xué)派的減稅理論。早在20世紀(jì)三十年代資本主義國(guó)家經(jīng)歷最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，凱恩斯就提出了減稅的政策主張。凱恩斯學(xué)派減稅政策的理論依據(jù)是其需求管理理論和乘數(shù)理論。凱恩斯學(xué)派認(rèn)為，政府通過(guò)減稅可以使消費(fèi)者和企業(yè)可支配收入增加，從而提高整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)需求水平和投資需求水平，在收入乘數(shù)和投資乘數(shù)的作用下，國(guó)民收入也會(huì)成倍地增加，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和增加就業(yè)的目的。如果我們用NI表示國(guó)民收入，C表示消費(fèi)，I表示國(guó)內(nèi)私人投資，GT表示政府轉(zhuǎn)移支付，X表示凈出口（即出口減去進(jìn)口的差額），那么，凱恩斯的需求管理理論可以用數(shù)學(xué)恒等式表示為NI=C+I+GT+X。等式右邊四個(gè)變量中任何一個(gè)變量的增加，都會(huì)在乘數(shù)的作用下引起等式左邊NI成倍的增加。而政府減稅的目的，就是為了使消費(fèi)者個(gè)人有更多可支配收入用于消費(fèi)，使企業(yè)有更多所得用來(lái)投資。也就是說(shuō)，政府減稅的目的，就是為了使投資C和I增加，從而使NI增加，達(dá)到增加就業(yè)的目的。

（二）供給學(xué)派的減稅理論。20世紀(jì)七十年代，面對(duì)“滯脹”，凱恩斯主義束手無(wú)策，供給學(xué)派應(yīng)運(yùn)而生。供給學(xué)派的經(jīng)濟(jì)理論和財(cái)政政策主張對(duì)八十年代美國(guó)里根政府的減稅法案產(chǎn)生了很大的影響，成為其實(shí)施大規(guī)模減稅的重要理論依據(jù)。供給學(xué)派認(rèn)為，減稅是刺激供給，促使產(chǎn)品供給增加的一個(gè)重要政策手段。稅率降低了，人們就會(huì)傾向于更多地工作和儲(chǔ)蓄，廠商就會(huì)傾向于更多地投資和生產(chǎn)，從而產(chǎn)品供給勢(shì)必增加。并且認(rèn)為，稅率降低，稅款不會(huì)相應(yīng)減少，因?yàn)闇p稅造成的產(chǎn)品供給即生產(chǎn)的擴(kuò)大，會(huì)使稅基擴(kuò)大而形成新的稅收來(lái)源。供給學(xué)派注重于發(fā)揮稅收政策的替代效應(yīng)來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)有效供給的增加。供給學(xué)派還用“拉弗曲線”表明，一定程度的減稅具有增加稅基和減緩稅收下降的反饋?zhàn)饔茫罱K將會(huì)導(dǎo)致稅收增加。

二、中國(guó)減稅原因分析

（一）當(dāng)前稅收收入狀況依然是我國(guó)減稅的現(xiàn)實(shí)條件。2009年全國(guó)稅收總收入完成59，514.7億元，比上年同期增長(zhǎng)9.8%，同比增收5，290.91億元，增速比2008年的增速回落了9%（2008年稅收收入增長(zhǎng)18.8%）。2009年的稅收增長(zhǎng)呈現(xiàn)明顯的“前低后高”的走勢(shì)。受經(jīng)濟(jì)增速下滑和結(jié)構(gòu)性減稅政策的影響，前5個(gè)月稅收收入累計(jì)減收2，490.82億元，從6月份開始，部分稅種實(shí)現(xiàn)較快增長(zhǎng)并逐月加快，帶動(dòng)了累計(jì)稅收總收入從9月份開始實(shí)現(xiàn)增收?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)的稅收收入狀況還是良好的，這是我國(guó)實(shí)施減稅政策的重要現(xiàn)實(shí)條件。

（二）以減稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。根據(jù)凱恩斯學(xué)派的減稅理論，減稅可以防止經(jīng)濟(jì)衰退，提高國(guó)民收入。由于金融危機(jī)的影響，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)能否持續(xù)保持強(qiáng)有力的增長(zhǎng)勢(shì)頭，值得高度重視，如果政策調(diào)整不好，出現(xiàn)急劇下滑的可能性是存在的。根據(jù)凱恩斯主義的觀點(diǎn)，從總需求角度出發(fā)，在生產(chǎn)要素供給充分或社會(huì)存在閑置生產(chǎn)能力，尚未達(dá)到充分就業(yè)均衡的假設(shè)前提下，通過(guò)減稅來(lái)增加消費(fèi)需求和投資需求，依靠乘數(shù)作用來(lái)拉動(dòng)國(guó)民收入的增長(zhǎng)和增加就業(yè)機(jī)會(huì)。根據(jù)供給學(xué)派的觀點(diǎn)，加速資本折舊，增加儲(chǔ)蓄，對(duì)利息和股息收入減稅，增加勞動(dòng)供給，刺激技術(shù)進(jìn)步，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行扣除。當(dāng)前，中國(guó)稅收政策中的許多做法都能追溯到凱恩斯主義和供給學(xué)派的減稅思想。

（三）國(guó)際減稅浪潮的影響。隨著當(dāng)今世界人才、資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素在國(guó)際間的流動(dòng)越來(lái)越頻繁，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)也越來(lái)越明顯。稅收作為影響國(guó)際間要素流動(dòng)的重要因素之一，成為一國(guó)政府參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的重要工具。特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰?guó)家之間，稅收對(duì)要素流動(dòng)的影響就更顯重要，稅收競(jìng)爭(zhēng)也就在所難免。我國(guó)的對(duì)外開放和加入世界貿(mào)易組織，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益緊密，新一輪的世界性減稅浪潮對(duì)我國(guó)吸引外資、對(duì)我國(guó)企業(yè)的投資能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此，應(yīng)順應(yīng)世界減稅趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)具體情況適時(shí)進(jìn)行積極的稅制調(diào)整，以提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、中國(guó)現(xiàn)狀

1994年以來(lái)，特別是自實(shí)施積極財(cái)政政策的1998年以來(lái)，我國(guó)在不少方面和領(lǐng)域相繼實(shí)行了減稅政策，如停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；減少房地產(chǎn)二級(jí)市場(chǎng)的稅收近50%；對(duì)高科技企業(yè)，特別是軟件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策；在支持西部大開發(fā)、支持農(nóng)業(yè)等方面也相繼采取了多項(xiàng)減稅政策。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，中國(guó)停止征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，僅此一項(xiàng)就相當(dāng)于每年減稅200億元。2006年取消農(nóng)業(yè)稅，減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。2008年9月19日起證券（股票）交易印花稅的征收方式由現(xiàn)行的雙邊征稅調(diào)整為單邊征稅。內(nèi)外資兩稅合并，提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等都具有減稅的作用。減免稅政策的實(shí)施，作為國(guó)家對(duì)投資主體的利益讓渡，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)。從2008年下半年開始，為了全力應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，國(guó)家提出了結(jié)構(gòu)性減稅的政策內(nèi)容，取得了重大成效。2009年國(guó)家在繼續(xù)執(zhí)行2008年一系列稅費(fèi)減免政策基礎(chǔ)上，推出了全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅、實(shí)施成品油稅費(fèi)改革、取消和停征多項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)等新的稅費(fèi)減免舉措。

四、政策建議

稅負(fù)過(guò)重與稅收的過(guò)快增長(zhǎng)有可能脫離經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本面，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。從目前來(lái)看，減稅是調(diào)整國(guó)民收入分配格局的重要途徑之一，可以適當(dāng)增加居民與企業(yè)部門在國(guó)民收入中的分配比例；減稅有助于幫助居民與企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)通貨膨脹；減稅是擴(kuò)大內(nèi)需的有效手段?？梢钥紤]從以下幾個(gè)方面繼續(xù)推進(jìn)減稅措施：

（一）進(jìn)一步深化增值稅轉(zhuǎn)型改革。我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)，一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，即對(duì)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)中的稅金不予抵扣。當(dāng)時(shí)是出于保證財(cái)政收入穩(wěn)定，抑制投資膨脹和經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的目的。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和加入WTO，其弊端日益顯現(xiàn)：1、生產(chǎn)型增值稅存在重復(fù)征稅，造成稅負(fù)不公；2、生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅額，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響了投資的積極性，不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；3、生產(chǎn)型增值稅造成行業(yè)稅負(fù)不公，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，在稅率不變的條件下具有明顯的減稅效應(yīng)，可以避免重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)技術(shù)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也能對(duì)促進(jìn)出口產(chǎn)生積極影響。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型還可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，有利于控制通脹風(fēng)險(xiǎn)。從2009年1月1日起，增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的改革，給企業(yè)帶來(lái)的最大變化就是企業(yè)購(gòu)入設(shè)備所付出的款項(xiàng)，可以沖抵增值稅的計(jì)稅基數(shù)從而免征增值稅。但是，增值稅轉(zhuǎn)型畢竟只是政府推出的一項(xiàng)有利于減輕企業(yè)稅負(fù)、激勵(lì)企業(yè)投資的政策安排。除了小規(guī)模納稅人可以直接按調(diào)低了的征收率計(jì)稅之外，對(duì)于一般納稅人而言，這項(xiàng)政策能否產(chǎn)生預(yù)期的效應(yīng)或者其實(shí)際的效應(yīng)究竟有多大，最終還要取決于企業(yè)對(duì)這項(xiàng)政策安排的反應(yīng)。2010年在增值稅轉(zhuǎn)型改革上可以考慮的選擇，在財(cái)政收支狀況允許和其他稅種改革配套進(jìn)行的條件下，將房屋、建筑物投資納入抵扣范圍，允許抵扣全部的固定資產(chǎn)投資，從而實(shí)行完全意義上的消費(fèi)型增值稅。

（二）改革出口退稅政策。由于全球經(jīng)濟(jì)放緩、要素成本上升、人民幣升值等因素影響，許多出口企業(yè)陷入困境。在此背景下，政府應(yīng)充分考慮企業(yè)部門的實(shí)際狀況與承受能力，給予此類出口企業(yè)一定的緩沖期，否則人民幣過(guò)快升值將引發(fā)大量外貿(mào)企業(yè)破產(chǎn)倒閉，進(jìn)而嚴(yán)重影響就業(yè)，摧垮長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。因此，政府可以通過(guò)提高出退稅率幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，盡快實(shí)行轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。更重要的是，在當(dāng)前的外貿(mào)環(huán)境下，在調(diào)整出口退稅政策時(shí)應(yīng)落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，提高鼓勵(lì)出口產(chǎn)業(yè)的出口退稅率，如機(jī)械、電子等高科技、高附加值產(chǎn)品。不斷通過(guò)調(diào)高部分產(chǎn)品出口退稅率、取消和降低部分產(chǎn)品出口關(guān)稅等方式達(dá)到減稅的目的。

（三）個(gè)人所得稅的稅率調(diào)整。一方面我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)上的主要問(wèn)題是工薪所得邊際稅率較高，累進(jìn)級(jí)次太多，最高邊際稅率為45%，邊際稅率相對(duì)過(guò)高可能產(chǎn)生抑制人們工作積極性的負(fù)效應(yīng)，再加上九級(jí)超額累進(jìn)稅率的復(fù)雜性，有違效率原則；另一方面?zhèn)€人所得稅2，000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)雖已提高，但仍然相對(duì)偏低，于當(dāng)前國(guó)內(nèi)居民的收入與消費(fèi)實(shí)情不符，一定程度上加重了低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在重新設(shè)計(jì)稅率時(shí)需要注意兩個(gè)問(wèn)題：一是邊際稅率不能太高；二是稅率不宜過(guò)于復(fù)雜，檔次不宜太多。采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，累進(jìn)稅率級(jí)距不低于三級(jí)、不超過(guò)五級(jí)，最低稅率提高至10%，但為了兼顧中低收入者，也可以拓寬適用最低稅率的應(yīng)稅所得額范圍；最高稅率不超過(guò)40%，以有效地吸引國(guó)際資金和人才，提高外商的投資和納稅積極性。這樣，既增加了稅收收入，又有效地調(diào)節(jié)了收入分配。

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河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）