會(huì)計(jì)創(chuàng)新探討

□文/張艷萍

一、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的動(dòng)因

1、會(huì)計(jì)環(huán)境變化。會(huì)計(jì)環(huán)境“是指會(huì)計(jì)所處的具體時(shí)空的情況和條件”。而這些具體時(shí)空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個(gè)方面進(jìn)行分析，即會(huì)計(jì)環(huán)境具體可分為宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境?！昂暧^環(huán)境”影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要因素包括科學(xué)技術(shù)水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)家法規(guī)及人文意識(shí)等；“微觀環(huán)境”影響會(huì)計(jì)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、組織形式等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展是一個(gè)由低到高、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的過(guò)程，它不僅有自身內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環(huán)境的發(fā)展變化，以便與所處環(huán)境保持“協(xié)調(diào)”。

2、會(huì)計(jì)目標(biāo)變化?！皶?huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基石”，發(fā)揮著連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的紐帶作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化左右著會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。而會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境協(xié)同，隨社會(huì)發(fā)展而變化。會(huì)計(jì)目標(biāo)由“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”，再到“目標(biāo)體系觀”，直至現(xiàn)在，仍然在求索之中。從不同角度來(lái)研究會(huì)計(jì)目標(biāo)將會(huì)使結(jié)論更接近客觀實(shí)際，也將對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展、創(chuàng)新產(chǎn)生重大影響。

3、會(huì)計(jì)對(duì)象變化。人們關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)，由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”，到“資金運(yùn)動(dòng)”，以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說(shuō)的變化，不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識(shí)”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的變化。會(huì)計(jì)對(duì)象變化，會(huì)拉動(dòng)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新。

二、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的途徑

1、會(huì)計(jì)觀念的創(chuàng)新。首先，會(huì)計(jì)工作應(yīng)樹(shù)立增值的觀念。將增值作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的，定期編制增值表，反映企業(yè)增值的情況及其在企業(yè)內(nèi)外各受益主體之間的分配情況；其次，樹(shù)立全新的資產(chǎn)觀念。知識(shí)經(jīng)濟(jì)拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍，使企業(yè)資源趨于多元化。人力資源、智力資源將成為資產(chǎn)的重要組成部分，并為企業(yè)所擁有、所控制，為企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)、智力為資本來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的，對(duì)知識(shí)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的資源不再是物力資源而是知識(shí)資源。這些新型資源予以資本化，作為會(huì)計(jì)學(xué)上的資產(chǎn)，在理論上是必要的，在實(shí)踐中是可行的。同時(shí)，與之相適應(yīng)的是企業(yè)剩余收益的索取權(quán)，也將由出資者獨(dú)享轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)出資者、經(jīng)營(yíng)者、管理者、勞動(dòng)者等共同分享。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是包括人力資產(chǎn)和物力資產(chǎn)兩部分；第三，會(huì)計(jì)工作還要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念。由于信息和技術(shù)科學(xué)的迅猛發(fā)展，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，產(chǎn)品壽命周期不斷縮短，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，特別是高科技企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，會(huì)計(jì)工作者必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注意將各種重要的資源以適當(dāng)?shù)姆椒腥霑?huì)計(jì)系統(tǒng)，并盡可能地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、會(huì)計(jì)環(huán)境的創(chuàng)新。創(chuàng)新環(huán)境對(duì)于創(chuàng)新人才的培養(yǎng)具有重要影響。從創(chuàng)新過(guò)程看，會(huì)計(jì)創(chuàng)新環(huán)境是指在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)影響創(chuàng)新主體進(jìn)行創(chuàng)新的各種外部因素，即創(chuàng)新環(huán)境是“外因”，而創(chuàng)新人才是“內(nèi)因”?！巴庖颉蓖ㄟ^(guò)“內(nèi)因”而起作用，也即創(chuàng)新環(huán)境必須通過(guò)創(chuàng)新人才而起作用。如果沒(méi)有良好的創(chuàng)新環(huán)境，人才的積極作用就不能很好地發(fā)揮，其結(jié)果很可能被浪費(fèi)或者流失掉。我們主張建立良好的創(chuàng)新環(huán)境，其根本目的就是要形成一個(gè)在創(chuàng)新面前人人平等、鼓勵(lì)自由思考的社會(huì)環(huán)境。良好的創(chuàng)新環(huán)境并不是自然形成的，需要國(guó)家的引導(dǎo)和政策支持。同時(shí)，還要營(yíng)造鼓勵(lì)創(chuàng)新、支持創(chuàng)新、寬容創(chuàng)新的文化氛圍。

3、會(huì)計(jì)教育模式的創(chuàng)新。再好的理論、模式，如果不能正確有效的實(shí)施，如果不能在實(shí)踐中取得應(yīng)有的效果，就只能稱其為設(shè)想。管理信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)教育新模式的實(shí)施是一個(gè)涉及理論、技術(shù)、操作、管理、教師、學(xué)生等各個(gè)層次和方面的系統(tǒng)工程，需要認(rèn)真對(duì)待。在實(shí)施整合的過(guò)程中，始終要全方位地關(guān)注學(xué)生的觀念、知識(shí)、能力、操作等各個(gè)方面的培養(yǎng)和提高，教師要始終參與整合的實(shí)施與指導(dǎo)，教育教學(xué)管理系統(tǒng)也要針對(duì)整合實(shí)施科學(xué)管理，只有各要素協(xié)調(diào)配合，才能確保整合的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)教育的新模式是對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)在理念、內(nèi)容、方法、手段諸多方面的全面改革。如果孤立地去進(jìn)行這項(xiàng)改革，往往會(huì)使改革夭折或變得面目全非。筆者認(rèn)為，在會(huì)計(jì)教育新模式的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該從樹(shù)立新的教育觀念、掌握新的教育技術(shù)、培養(yǎng)新的社會(huì)人才等方面要求和考察教師。

4、會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)軟件基本上是按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法來(lái)處理會(huì)計(jì)事務(wù)，并沒(méi)有突破性的改造。如:（1）會(huì)計(jì)科目級(jí)別的命名:由總賬——二級(jí)科目（子目）——明細(xì)賬，明細(xì)賬后則不好命名了。而電算化則把總賬作為一級(jí)科目、一級(jí)以下作為二級(jí)科目，以此類推，達(dá)到上下級(jí)賬目關(guān)系明確，表達(dá)方便，使用靈活；（2）會(huì)計(jì)科目代碼的統(tǒng)一:會(huì)計(jì)科目代碼長(zhǎng)度的統(tǒng)一及與對(duì)應(yīng)科目的名稱的統(tǒng)一，將為上級(jí)企業(yè)和政府部門(mén)的數(shù)據(jù)采集與共享帶來(lái)極大的方便；（3）記賬憑證種類的統(tǒng)一:實(shí)現(xiàn)電算化后，檢索財(cái)務(wù)信息的方法增加了很多，傳統(tǒng)記賬憑證的分類方法就相對(duì)非常落后了，只用一種統(tǒng)一的記賬憑證（不分業(yè)務(wù)種類），不但能做到檢索查找方便、迅速，而且提高了準(zhǔn)確度；（4）三大會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一；（5）賬簿形式的改造:首先是賬簿載體的改造，確立電子賬簿在會(huì)計(jì)電算化中的主導(dǎo)地位；其次是賬簿格式的改造，用無(wú)格式但能進(jìn)行任意分類、組合、匯總的形式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的賬簿格式；（6）取消中間過(guò)程表式的輸出，即科目匯總表、匯總記賬憑證、總賬科目試算平衡表等，可簡(jiǎn)化工作程序。

5、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的創(chuàng)新。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化既表現(xiàn)為投入資產(chǎn)的無(wú)形化，也表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)品和企業(yè)資產(chǎn)的無(wú)形化。他首先是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的挑戰(zhàn)；其次使會(huì)計(jì)計(jì)量難度加大。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，構(gòu)成微觀經(jīng)濟(jì)主體的無(wú)形資產(chǎn)是一種動(dòng)態(tài)資產(chǎn)。如人力資產(chǎn)可以在利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng)下自主發(fā)生轉(zhuǎn)移而無(wú)須借助任何外界力量。這種轉(zhuǎn)移不僅使原企業(yè)資產(chǎn)減少，還可能造成企業(yè)的損失。因此，人力資源本身不僅有知識(shí)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而且還有由知識(shí)資產(chǎn)產(chǎn)生的商業(yè)秘密。

6、會(huì)計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新。建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配與使用上的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，將以人的創(chuàng)造性知識(shí)作為最重要的生產(chǎn)要素，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要依賴于知識(shí)資源而不是物質(zhì)資源，主要依賴于無(wú)形資產(chǎn)而不是有形資產(chǎn)。因此，人力資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)將是為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的主要資源，人力資源會(huì)計(jì)將形成完善的理論和方法體系，同時(shí)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)規(guī)范體系、會(huì)計(jì)計(jì)量模式、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論等理論的研究與創(chuàng)新。

[1]余秉堅(jiān).50年會(huì)計(jì)改革發(fā)展的成就與啟示.會(huì)計(jì)研究，1999.

[2]劉玉廷.充分發(fā)揮智力優(yōu)勢(shì)，多方位開(kāi)展會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究活動(dòng)，積極為我國(guó)的會(huì)計(jì)改革和經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù).會(huì)計(jì)研究，2002.