勞務(wù)派遣用工薪酬處理解析

梁曉燕，關(guān)國(guó)慶，李 勇

（長(zhǎng)慶油田分公司人事服務(wù)中心，西安 710018）

當(dāng)前，勞務(wù)派遣用工薪酬在郵政、電信及銀行等服務(wù)行業(yè)的推廣非?？欤沂斋@了一定成績(jī)。通過(guò)了解實(shí)踐案例可知，勞務(wù)派遣人員的工資、保險(xiǎn)費(fèi)用、福利等要放入哪個(gè)會(huì)計(jì)核算科目中，代扣代繳個(gè)人所得稅是要依據(jù)工資薪金，抑或是勞務(wù)報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣繳等，都是企業(yè)管理者急需深層探索的問(wèn)題，且在實(shí)際處理中存在很多疑慮。下面，對(duì)勞務(wù)派遣用工薪酬處理進(jìn)行深層探索。

一、分析勞務(wù)派遣服務(wù)

1．概念。勞務(wù)派遣，是指勞務(wù)派遣單位和被派遣勞動(dòng)者在簽訂勞動(dòng)合同后，依據(jù)勞務(wù)派遣單位和接受勞務(wù)派遣形式用工的單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，促使被派遣勞動(dòng)者派遣到用工單位參加勞動(dòng)，用工單位對(duì)被派遣勞動(dòng)者提供形式勞動(dòng)指揮權(quán)和管理權(quán)的特殊勞動(dòng)法律關(guān)系。勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)[1]。

2．服務(wù)政策。本文是以新疆地區(qū)為例對(duì)勞務(wù)派遣用工薪酬進(jìn)行深層探索，而新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局就對(duì)相關(guān)工作提出了服務(wù)政府，具體如下：其一，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。其二，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。其三，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

二、勞務(wù)派遣用工薪酬中存在的問(wèn)題

1．財(cái)務(wù)處理方法問(wèn)題。這項(xiàng)工作出現(xiàn)問(wèn)題的原因在于企業(yè)支出的工資薪金不具備相關(guān)手續(xù)作為依據(jù)。閱讀我國(guó)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》可知，企業(yè)、事業(yè)單位在勞務(wù)派遣用工的過(guò)程中，不能直接與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合作，而是要與勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)派遣合作。而我國(guó)稅法中要求企業(yè)合理支出的工資薪金是企業(yè)與員工的勞務(wù)合同，在這一背景下因?yàn)闆](méi)有有關(guān)手續(xù)作為依據(jù)，致使我國(guó)企業(yè)、事業(yè)單位只能將勞務(wù)用工的工資列到勞務(wù)費(fèi)用中，用勞務(wù)派遣單位的發(fā)票進(jìn)行做賬。

2．勞務(wù)派遣用工構(gòu)成的稅收問(wèn)題。了解實(shí)踐案例可知，此類問(wèn)題主要分為兩方面：一方面，企業(yè)所得稅問(wèn)題。結(jié)合我國(guó)企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定可知，企業(yè)產(chǎn)生的合理工資薪金支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但工資薪金是企業(yè)支付給員工的所有現(xiàn)金形式或非前現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。受企業(yè)所得稅制度的影響，企業(yè)要在所得稅前扣除給勞務(wù)派遣用工的工資薪金，但在企業(yè)賬務(wù)處理中勞務(wù)合同因?yàn)闆](méi)有相關(guān)手續(xù)作為依據(jù)，導(dǎo)致其難以作為工資薪金進(jìn)行操作，致使企業(yè)只能用作勞務(wù)費(fèi)進(jìn)行扣除。另一方面，個(gè)人所得稅問(wèn)題。出現(xiàn)這一問(wèn)題的根本原因在于，對(duì)勞務(wù)派遣用工來(lái)說(shuō)，企業(yè)是依據(jù)工資薪金所得稅，還是勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行扣稅。兩者最大的區(qū)別是，前者屬于雇傭和被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。因?yàn)槠髽I(yè)、事業(yè)單位在列賬過(guò)程中，只能將其看成是勞務(wù)費(fèi)用，致使其出現(xiàn)兩大問(wèn)題，依據(jù)勞務(wù)費(fèi)列只能以勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行扣稅，與當(dāng)前提出的個(gè)人所得稅法出現(xiàn)差異；若是依據(jù)個(gè)人所得稅扣稅，在列賬過(guò)程中又無(wú)法操作[2]。

三、對(duì)勞務(wù)派遣用工薪酬進(jìn)行規(guī)范化管理的方法分析

1．優(yōu)化勞務(wù)派遣用工管理。具體分為兩方面：其一，用人單位要嚴(yán)格按照規(guī)定落實(shí)勞務(wù)派遣用工工作，如替代性、輔助性等崗位，其他崗位要直接與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合作，不能找任意理由逃脫用工責(zé)任；其二，勞動(dòng)保障部門(mén)要強(qiáng)化用人單位對(duì)勞務(wù)派遣用工的監(jiān)管與檢查工作，及時(shí)明確潛藏的逃避行為，對(duì)于那些在已經(jīng)確定為非勞務(wù)派遣用工的崗位提出勞務(wù)派遣用工的單位，政府要加大整改力度，以此保障勞務(wù)派遣用工的相關(guān)工作可以有序進(jìn)行。

2．在職工薪酬中添加勞務(wù)派遣用工薪酬。通過(guò)了解現(xiàn)階段推廣的個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可知，勞務(wù)派遣用工的報(bào)酬符合其中提出的工資薪酬。勞務(wù)派遣用工從本質(zhì)上講就是用人單位向勞務(wù)派遣單位提出購(gòu)買勞務(wù)服務(wù)，而勞務(wù)派遣單位需要向用人單位提供所需的工作人數(shù)。需要注意的是，這只是用人單位和勞務(wù)派遣單位間的一種關(guān)系。在了解勞動(dòng)合同法中的勞務(wù)派遣用工規(guī)定后可知，勞動(dòng)者和用工單位的其他工作人員做一樣的工作，拿一樣的工資，并不是勞務(wù)報(bào)酬。由此可見(jiàn)，在職工薪酬中添加勞務(wù)派遣用工薪酬，符合勞動(dòng)合同法要求。

3．明確劃分薪酬列賬問(wèn)題。了解實(shí)踐案例可知，以現(xiàn)階段用人單位展現(xiàn)出的賬目處理問(wèn)題為基礎(chǔ)進(jìn)行深層研究，稅務(wù)部門(mén)可以提出有關(guān)規(guī)定，明確要求勞務(wù)派遣用工報(bào)酬記入到工資薪酬所得中，以此便于企業(yè)在企業(yè)所得稅前扣除。從勞動(dòng)人員的角度分析，也可以結(jié)合個(gè)人所得稅的要求，依據(jù)工資薪金所得稅進(jìn)行扣稅[3]。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新時(shí)代發(fā)展背景下，以及企業(yè)所在的市場(chǎng)環(huán)境正處于競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增加的背景下，企業(yè)一定要優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，做好勞務(wù)用工待遇處理工作，因?yàn)檫@些都會(huì)影響企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)水平，所以突破傳統(tǒng)意義上固定勞動(dòng)力的約束與優(yōu)化財(cái)務(wù)處理制度都是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展必須要做的工作。而隨之提出的勞務(wù)派遣用工在某種程度上滿足了企業(yè)提出的用工需求，對(duì)比傳統(tǒng)意義上固定勞動(dòng)力，其不但可以減少成本支出，而且可以降低企業(yè)需要承擔(dān)的壓力。由此，要想保障企業(yè)與勞務(wù)派遣用工可以協(xié)調(diào)發(fā)展，一定要結(jié)合企業(yè)需求提出全新的勞務(wù)派遣用工策略，并加大對(duì)勞務(wù)派遣用工薪酬工作的關(guān)注，以此為企業(yè)發(fā)展提供有效保障。