論我國(guó)財(cái)稅法理念的轉(zhuǎn)變
——以實(shí)現(xiàn)改革發(fā)展成果公平分享為中心

金 逸

(西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易法學(xué)院,重慶401120)

論我國(guó)財(cái)稅法理念的轉(zhuǎn)變
——以實(shí)現(xiàn)改革發(fā)展成果公平分享為中心

金 逸

(西南政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易法學(xué)院,重慶401120)

建國(guó)至今,作為財(cái)稅法本質(zhì)和規(guī)律的最高理性認(rèn)識(shí)的財(cái)稅法理念,經(jīng)歷了一系列符合特定時(shí)代要求的轉(zhuǎn)變,推動(dòng)著我國(guó)財(cái)稅法制建設(shè)不斷走向成熟和完善。新時(shí)期,面對(duì)中國(guó)社會(huì)城鄉(xiāng)、區(qū)域、居民個(gè)人收入之間不合理差距明顯擴(kuò)大的社會(huì)現(xiàn)狀,以改革發(fā)展的公平分享為中心推動(dòng)新一輪的財(cái)稅法理念轉(zhuǎn)變,以推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化作為現(xiàn)實(shí)基點(diǎn)來(lái)促進(jìn)改革發(fā)展成果的公平分享,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

財(cái)稅法理念;改革發(fā)展的公平分享;基本公共服務(wù)均等化

一、財(cái)稅法相關(guān)理念闡釋

財(cái)稅法理念是人們對(duì)于財(cái)稅法本質(zhì)和規(guī)律的最高理性認(rèn)識(shí)和最抽象的理性建構(gòu),是對(duì)于財(cái)稅法本質(zhì)與規(guī)律最根本、最全面的把握和認(rèn)識(shí)。財(cái)稅法理念不僅僅具有本體論的意義,而且具有認(rèn)識(shí)論的意義和方法論的意義,是財(cái)稅法運(yùn)行的指導(dǎo)思想和財(cái)稅法所追求的最高理想——正義、福利和安全。

縱觀(guān)人類(lèi)歷史各發(fā)展階段,各國(guó)學(xué)者普遍認(rèn)為,財(cái)稅法理念包括社會(huì)正義、社會(huì)福利和社會(huì)安全三個(gè)方面。但是,筆者認(rèn)為,在不同的歷史時(shí)期,由于不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)性質(zhì)以及階級(jí)利益的沖突權(quán)衡的共同影響,財(cái)稅法理念在對(duì)其正義、福利和安全的內(nèi)涵進(jìn)行具體闡釋時(shí),側(cè)重點(diǎn)各有不同,而這些不同的側(cè)重點(diǎn)又通過(guò)具體的財(cái)稅法律制度反映出來(lái),對(duì)于整個(gè)社會(huì)的財(cái)稅法制實(shí)踐起到預(yù)測(cè)、規(guī)范、導(dǎo)引和教化的功能。從我國(guó)建國(guó)后的歷史發(fā)展來(lái)看,財(cái)稅法理念的具體內(nèi)涵經(jīng)過(guò)了一系列變革:

(一)建國(guó)初期,平均主義影響下的財(cái)稅法理念

建國(guó)伊始,經(jīng)濟(jì)百?gòu)U待興,為適應(yīng)當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的需要,財(cái)稅法實(shí)行高度集中的平均主義分配管理體制,在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支管理體制。一方面,將國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位中的高利潤(rùn)“匯集”到政府手中,形成財(cái)政收入的主要來(lái)源,再根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的預(yù)算方案進(jìn)行再分配;另一方面,農(nóng)業(yè)稅在建國(guó)初期是國(guó)家財(cái)政的主要收入來(lái)源,當(dāng)時(shí)為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)農(nóng)民的生產(chǎn)積極性,國(guó)家采取了輕稅、增產(chǎn)不增稅的政策,一定程度上促進(jìn)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率的提高,但由于國(guó)家通過(guò)工農(nóng)產(chǎn)品剪刀差把農(nóng)業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值大量轉(zhuǎn)給工業(yè),農(nóng)民實(shí)際負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)大于農(nóng)業(yè)稅率,長(zhǎng)此以往,不利于農(nóng)業(yè)的健康發(fā)展。

(二)改革開(kāi)放后,“效率優(yōu)先,兼顧公平”政策指導(dǎo)下的財(cái)稅法理念

改革開(kāi)放以后,伴隨著市場(chǎng)化的進(jìn)程,我國(guó)的稅收法制建設(shè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展,稅法在我國(guó)法律體系中的地位越來(lái)越高。進(jìn)入90年代,我國(guó)稅制建設(shè)的力度進(jìn)一步加大,個(gè)人所得稅法、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法(已廢止)、外國(guó)企業(yè)所得稅法(已廢止)、稅收征收管理法等一系列新的稅種和相關(guān)法律陸續(xù)出臺(tái)。尤其是1994年實(shí)行的稅制改革,有力地促進(jìn)了國(guó)內(nèi)資源要素領(lǐng)域的市場(chǎng)化,大大提高了資源配置的效率,為我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供了強(qiáng)有力的法律保障。但美好的發(fā)展勢(shì)頭背后隱藏著深刻的社會(huì)危機(jī),如果仔細(xì)分析經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的橫向分配比例和格局,我們不難認(rèn)識(shí)到,這一時(shí)期社會(huì)財(cái)富是向非公有制經(jīng)濟(jì)、向個(gè)人傾斜的,并且這種傾斜有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì),逐步形成地區(qū)之間、行業(yè)之間、不同群體之間利益懸殊的收入格局。

(三)新時(shí)期,倡導(dǎo)改革發(fā)展成果公平分享的財(cái)稅法理念

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立,將不可避免地使收入差距呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢(shì)。然而,許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)也表明,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的貧富分化并非不可矯正,通過(guò)平衡公平和效率之間矛盾的制度安排,可以實(shí)現(xiàn)效率與公平并重的協(xié)調(diào)發(fā)展。我國(guó)改革開(kāi)放過(guò)程中出現(xiàn)的不公平的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式以及少數(shù)人分享發(fā)展成果的問(wèn)題也可以通過(guò)改變制度安排,重新構(gòu)建能夠有效解決社會(huì)利益沖突和矛盾,保證社會(huì)公平正義價(jià)值實(shí)現(xiàn)的法律體系加以轉(zhuǎn)變。為此,中共中央在關(guān)于“十一五規(guī)劃”的建議中著重提出:“更加注重社會(huì)公平,使全體人民共享改革發(fā)展成果”。黨的十七大又提出“初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系、再分配更加注重公平”。

所謂改革發(fā)展成果公平分享,是指在改革發(fā)展進(jìn)程中,公民和社會(huì)群體能夠按照起點(diǎn)公平、機(jī)會(huì)公平和結(jié)果公平的標(biāo)準(zhǔn)所享受到的各種物質(zhì)性和精神性利益的總和。它的范圍囊括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化等各個(gè)領(lǐng)域的一切社會(huì)文明進(jìn)步成果[1]。在法律的框架內(nèi),建立發(fā)展成果分享機(jī)制,是實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧的有效途徑之一。正是在這一理念指導(dǎo)下,當(dāng)前,作為調(diào)節(jié)社會(huì)分配排頭兵的財(cái)稅法開(kāi)始經(jīng)歷新一輪改革,以法律的權(quán)威性和規(guī)范性為后盾,加強(qiáng)對(duì)初次分配和再分配領(lǐng)域的利益(包括公益和私益)的公平配置,保證社會(huì)公平正義價(jià)值的實(shí)現(xiàn)[2]。

二、新時(shí)期,財(cái)稅法理念轉(zhuǎn)變的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

(一)經(jīng)濟(jì)法基本理念的社會(huì)化

隨著市民社會(huì)與政治國(guó)家的相互滲透,社會(huì)公共利益逐步成為一種獨(dú)立的利益形式,對(duì)法律制度的構(gòu)建造成了巨大沖擊,單純依靠傳統(tǒng)的公法或是私法都無(wú)法達(dá)到調(diào)整社會(huì)關(guān)系的目的。因?yàn)樗椒ǖ淖饔媒⒃趥€(gè)人本位之上,無(wú)法滿(mǎn)足控制壟斷和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的要求;而公法的過(guò)多運(yùn)用則會(huì)影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的自由和平等,只有將兩者的特殊作用結(jié)合在一起產(chǎn)生一種新的法律部門(mén),才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代社會(huì)日益發(fā)展的需要[3]。于是國(guó)家適度干預(yù)的基本法律形式——經(jīng)濟(jì)法便孕育而生。經(jīng)濟(jì)法作為兼具私法和公法因素的第三法域(社會(huì)本位法)的代表法,自始至終關(guān)注經(jīng)濟(jì)權(quán)利在經(jīng)濟(jì)法的主體之間的垂直和平行分配,最終達(dá)到在適度干預(yù)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值目標(biāo)下,實(shí)現(xiàn)“政府干預(yù)”和“干預(yù)政府”的辯證統(tǒng)一。

經(jīng)濟(jì)法與財(cái)稅法關(guān)系密切。按照目前國(guó)內(nèi)通說(shuō)的觀(guān)點(diǎn),財(cái)稅法是經(jīng)濟(jì)法的分支,其基本理念和具體制度也必然旨在促進(jìn)社會(huì)整體福利的增加。近年來(lái),我國(guó)政府和學(xué)術(shù)界逐步將財(cái)稅法的研究重心從以往重點(diǎn)保證納稅人依法納稅轉(zhuǎn)移到探討如何更好地依法制約國(guó)家課稅權(quán)的濫用、更好保障納稅人當(dāng)家作主的權(quán)利。但總地來(lái)說(shuō),當(dāng)前中國(guó)的財(cái)稅法研究仍然是以國(guó)家的稅收權(quán)力為核心,廣大公民納稅人,尤其是占中國(guó)人口絕大多數(shù)的農(nóng)村人口,仍然負(fù)擔(dān)著與其經(jīng)濟(jì)水平不相稱(chēng)的納稅義務(wù)。這表明中國(guó)的財(cái)稅法理念應(yīng)該在科學(xué)理論的指導(dǎo)下進(jìn)一步改革,更好地實(shí)現(xiàn)最廣大人民的利益共享,更好地促進(jìn)社會(huì)整體福利的增加。

黨的十六屆三中全會(huì)提出“堅(jiān)持以人為本,樹(shù)立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀(guān),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”。堅(jiān)持以人為本思想的提出,使我國(guó)財(cái)稅法研究的視野更加開(kāi)闊,為財(cái)稅法理念的革新提供了新的啟示,意味著國(guó)家正致力于進(jìn)一步從“稅收權(quán)力關(guān)系說(shuō)”過(guò)渡到“稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)”;從以國(guó)(國(guó)庫(kù))為本向以人為本思想轉(zhuǎn)變。真正實(shí)現(xiàn)法律的社會(huì)化,實(shí)現(xiàn)最廣大人民的利益共享。

(二)新形勢(shì)下,對(duì)公平與效率關(guān)系的重新闡釋

公平和效率是矛盾的統(tǒng)一。一方面,提高效率使公平建立在更雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)上;而分配公平則使各個(gè)階層的勞動(dòng)者充分發(fā)揮主動(dòng)性和積極性,全面促進(jìn)勞動(dòng)效率的提高。另一方面,公平與效率存在矛盾性,在一定時(shí)期內(nèi)為了達(dá)到公平,要以犧牲一定的效率為代價(jià);而為了促進(jìn)效率,又要以犧牲一定的公平為代價(jià)[4]。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,是優(yōu)先考慮公平,還是優(yōu)先考慮效率,要根據(jù)不同歷史時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要矛盾的需要。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的巨大騰飛,各種社會(huì)矛盾逐漸暴露,其中最根本的就是城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間、居民個(gè)人收入之間不合理的差距明顯擴(kuò)大,廣大人民不能分享改革發(fā)展的輝煌成果。以廣東的發(fā)展模式為例,不得不承認(rèn),今天廣東的成功很大程度上只是珠三角地區(qū)的成功或者城市發(fā)展GDP指數(shù)的成功,而在環(huán)境保護(hù)、外來(lái)工權(quán)益保護(hù)、社會(huì)治安、外部環(huán)境、工資福利等方面卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他同等發(fā)達(dá)地區(qū)①汪洋書(shū)記在粵蘇社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展座談會(huì)上的講話(huà)中指出,當(dāng)前廣東的珠三角地區(qū)與東西兩翼、粵北山區(qū)的發(fā)展差距仍然在不斷拉大,實(shí)現(xiàn)區(qū)域發(fā)展成為廣東全面建設(shè)小康社會(huì)的最大挑戰(zhàn)。。如2006年廣東區(qū)域差異系數(shù)已經(jīng)達(dá)到0.77,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國(guó)0.67的平均水平[5]。因此,國(guó)家中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略必須重新回到這樣一個(gè)重要的命題上來(lái):如何讓更多的人分享改革開(kāi)放的成果。為了重新理清新形勢(shì)下效率與公平的關(guān)系,黨的十六屆五中全會(huì)提出,要“注重社會(huì)公平,特別要關(guān)注就業(yè)機(jī)會(huì)和分配過(guò)程的公平”。黨的十六屆六中全會(huì)指出,要“在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上,更加注重社會(huì)公平”。黨的十七大進(jìn)一步提出,“初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系,再分配更加注重公平”。這些論述表明黨和國(guó)家正逐步關(guān)注和建立改革發(fā)展成果公平分享機(jī)制,有針對(duì)性地增強(qiáng)了解決區(qū)域、城鄉(xiāng)和收入消費(fèi)分配領(lǐng)域矛盾和問(wèn)題的力度。

財(cái)稅法作為社會(huì)財(cái)富再分配的重要調(diào)節(jié)工具尤其需要厘清其賴(lài)以存續(xù)的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控對(duì)效率與公平原則所持的理念,必須將效率與公平之權(quán)衡置于社會(huì)公平、正義和私權(quán)受到嚴(yán)格保護(hù)的框架內(nèi),否則,效率可能更多地意味著忽視私權(quán)保護(hù)、弱化社會(huì)公正和誠(chéng)信以及拼資源、拼能源、拼環(huán)境的數(shù)量型增長(zhǎng)[6]。

(三)民主財(cái)政建設(shè)的現(xiàn)實(shí)需求

西方現(xiàn)代社會(huì)的憲政過(guò)程實(shí)際上是與“民主財(cái)政”、“法治財(cái)政”相伴而行的。人們通過(guò)“契約”(立法),以對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)的讓渡(納稅)換取政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)。其邏輯結(jié)果就是政府的財(cái)政管理權(quán)經(jīng)人民的同意方可行使,而“同意”的方式即是立法機(jī)構(gòu)的立法。因此,現(xiàn)代西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,有關(guān)財(cái)政收入、支出的相關(guān)事項(xiàng),無(wú)一不是以法律定之;在關(guān)涉納稅人基本財(cái)產(chǎn)權(quán)的財(cái)政、稅收的重大事項(xiàng)上更是在憲法中作出明確規(guī)定。反觀(guān)我國(guó),改革開(kāi)放的前20年,公共財(cái)政理念長(zhǎng)期缺失,無(wú)論是80年代的財(cái)政“大包干”體制的確立和兩步“利改稅”的推行,還是1994年的“分稅制”財(cái)政體制和全面工商稅制改革,主要都是在國(guó)務(wù)院的行政主導(dǎo)下,通過(guò)《條例》(或《暫行條例》)等形式進(jìn)行的,有時(shí)甚至只是地方性財(cái)稅法規(guī)和地方政府規(guī)章[7]。這種行政主導(dǎo)下的財(cái)稅體制和財(cái)稅法律制度建設(shè)帶來(lái)諸多弊病,突出表現(xiàn)在政府尤其是財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)的權(quán)力過(guò)于集中(集財(cái)稅立法、執(zhí)法、用財(cái)、監(jiān)督于一身),缺乏嚴(yán)格、公正、民主的立法程序,缺少民主監(jiān)督與權(quán)威法律保障,極易產(chǎn)生權(quán)力膨脹、權(quán)力尋租、財(cái)政腐敗。進(jìn)入21世紀(jì),我國(guó)的財(cái)稅法治取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。當(dāng)然,與西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家業(yè)已確立的財(cái)政憲政相比,我國(guó)的財(cái)稅法制建設(shè)依然任重道遠(yuǎn)。為了進(jìn)一步改變行政主導(dǎo)型財(cái)政稅收體制,建立民主財(cái)政和陽(yáng)光財(cái)政,按照稅收法定原則的要求實(shí)現(xiàn)“一稅一法,一法一稅”,必須重新對(duì)中國(guó)的財(cái)稅法律制度改革進(jìn)行目標(biāo)定位,以構(gòu)建改革發(fā)展成果公平分享的財(cái)稅法律機(jī)制核心。在稅收方面,堅(jiān)持受益原則、納稅能力原則、相對(duì)公平原則;在財(cái)政方面,堅(jiān)持公共財(cái)政理論,體現(xiàn)平等對(duì)待原則、經(jīng)濟(jì)投資適度原則、公益性服務(wù)原則等。

(四)WTO背景下,中國(guó)財(cái)稅改革機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存

“十一五”期間,我國(guó)將結(jié)束加入WTO的過(guò)渡期,這不僅會(huì)使“國(guó)內(nèi)市場(chǎng)國(guó)際化、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)國(guó)內(nèi)化”的趨勢(shì)更加明顯,而且將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)體制帶來(lái)長(zhǎng)期的、深刻的影響[8]。毫無(wú)疑問(wèn),作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)支柱的農(nóng)業(yè)和投資領(lǐng)域必將首先遭到?jīng)_擊。就農(nóng)業(yè)而言,在加入WTO的談判過(guò)程中,中國(guó)曾做出以開(kāi)放農(nóng)業(yè)市場(chǎng),降低農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅,拆除非關(guān)稅壁壘為核心的承諾和讓步。一旦過(guò)渡期限屆滿(mǎn),農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)開(kāi)放,農(nóng)副產(chǎn)品的價(jià)格變化將對(duì)中國(guó)百姓,尤其是中國(guó)農(nóng)民的收入和生活消費(fèi)帶來(lái)巨大影響。特別是中西部貧困地區(qū)和貧困農(nóng)民受限于相對(duì)惡劣的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件,較高的市場(chǎng)交易成本①中西部貧困地區(qū)自然災(zāi)害頻繁,家庭小規(guī)模經(jīng)營(yíng),交通條件不便,農(nóng)產(chǎn)品交易比例低,因此市場(chǎng)交易成本一般高于東部發(fā)達(dá)地區(qū)。以及不斷減少的農(nóng)產(chǎn)品出口財(cái)政補(bǔ)貼,對(duì)農(nóng)民收入來(lái)說(shuō)更是雪上加霜。從投融資角度看,我國(guó)入世面對(duì)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件是“兩個(gè)非均衡”——東西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平非均衡和經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展非均衡,西部地區(qū)無(wú)論是經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r還是經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)展,都明顯落后于東部地區(qū)[9]。入世后,盡管跨國(guó)公司對(duì)投資中西部地區(qū)給予了更多興趣,但與外資增長(zhǎng)更快的東部地區(qū)相比,中西部地區(qū)吸收外商投資的比重倒呈下降局面。再加上政策調(diào)整沒(méi)有跟上或到位,經(jīng)濟(jì)差距已“硬化”為一種格局,并形成明顯的社會(huì)差距。

因此,“十二五”期間,中國(guó)必須將如何利用入世契機(jī),積極參與完善全球貿(mào)易規(guī)則的磋商和談判,最大限度地爭(zhēng)取發(fā)展中國(guó)家的利益,努力創(chuàng)造公平合理的外部發(fā)展環(huán)境,以及盡力避免經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)給普通百姓的就業(yè)機(jī)會(huì)、收入和消費(fèi)等方面帶來(lái)的瞬間風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題納入黨和政府的重大決策范圍。就法制建設(shè)而言,作為社會(huì)分配調(diào)節(jié)器的財(cái)稅法無(wú)疑身負(fù)重任。一方面,稅收法律主義是各國(guó)財(cái)稅法的基本原則,也應(yīng)成為我國(guó)財(cái)稅法制改革的基本原則。我們必須按照國(guó)際慣例,并參照先進(jìn)國(guó)家和地區(qū)的做法,在優(yōu)化稅制、簡(jiǎn)化程序、便于征管、優(yōu)化服務(wù)上深化改革,加大依法行政的透明度和依法治稅的力度,改變過(guò)去優(yōu)惠政策存在較大差異,稅收待遇不公現(xiàn)象,建立統(tǒng)一、穩(wěn)定,能夠有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控需要的財(cái)稅政策,為我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間公平參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造統(tǒng)一的稅收環(huán)境。如2007年《企業(yè)所得稅法》出臺(tái),將內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為25%,此舉符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)原則;另一方面,國(guó)家應(yīng)當(dāng)通過(guò)“依法治稅”,對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)和納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)知情權(quán)給予充分尊重。根據(jù)變化了的客觀(guān)環(huán)境和實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能的需要,對(duì)現(xiàn)行稅種、稅目的稅率做適當(dāng)調(diào)整,確定合理的稅負(fù)水平。達(dá)到平衡公民消費(fèi)水平,緩和貧富差距的目的。

三、中國(guó)財(cái)稅法“改革發(fā)展成果公平分享”理念的現(xiàn)實(shí)基點(diǎn)——基本公共服務(wù)均等化

(一)基本公共服務(wù)均等化概述

基本公共服務(wù)均等化是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)公平的核心要義,大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為,公共服務(wù)均等化是我國(guó)財(cái)稅法制建設(shè)的基本目標(biāo)之一,即指政府依照依法治稅原則和社會(huì)平均水平,為社會(huì)公眾提供基本的、與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段相適應(yīng)的、體現(xiàn)公平公正原則的大致均等的公共物品和公共服務(wù),從而把貧富差距控制在合理的范圍之內(nèi),促進(jìn)區(qū)域之間、城鄉(xiāng)之間、經(jīng)濟(jì)社會(huì)之間協(xié)調(diào)發(fā)展,使不同社會(huì)階層均衡受益,由此確保全體人民公平分享經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展成果,保障公民基本權(quán)利,消除不和諧因素,有效解決我國(guó)轉(zhuǎn)型期出現(xiàn)的各種不和諧問(wèn)題[10]。公共服務(wù)領(lǐng)域包括公共設(shè)施、公共醫(yī)療、文化教育、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保障等等。

(二)推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化在財(cái)稅法理念轉(zhuǎn)變中的特殊意義

1.基本公共服務(wù)均等化的終極價(jià)值與新時(shí)期的財(cái)稅法理念存在內(nèi)在的契合關(guān)系。人類(lèi)發(fā)展的重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公平的發(fā)展。中國(guó)政府提出的“逐步實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化”正是維護(hù)社會(huì)公平正義、建設(shè)和諧社會(huì)的重大決策。現(xiàn)代財(cái)稅法作為規(guī)范財(cái)稅關(guān)系的法律,其本質(zhì)既是國(guó)家獲得財(cái)政收入之法,又是納稅人權(quán)利保護(hù)之法。而現(xiàn)代國(guó)家的納稅人與公民的范圍是大體相當(dāng)?shù)?。因?財(cái)稅法學(xué)貫徹以人(納稅人)為本的思想順理成章。財(cái)稅法中的“以人為本”涵蓋的縱向范圍不僅包括當(dāng)代人的公平,也包括代際公平;橫向范圍不是指多數(shù)人或部分群體的集團(tuán)利益,而是實(shí)現(xiàn)全社會(huì)最廣大公民的普遍福祉。

2.基本公共服務(wù)均等化是財(cái)稅法治的階段性建設(shè)目標(biāo)。公共服務(wù)的均等化不是一個(gè)簡(jiǎn)單的國(guó)家財(cái)政分配過(guò)程,而是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程與國(guó)家財(cái)政分配過(guò)程的有機(jī)結(jié)合,是一項(xiàng)中長(zhǎng)期發(fā)展任務(wù)。就內(nèi)涵而言,基本公共服務(wù)的均等化置身于公共服務(wù)均等化的最基層,范圍極廣,涉及教育、衛(wèi)生、文化、就業(yè)再就業(yè)服務(wù)、社會(huì)保障、生態(tài)環(huán)境、公共基礎(chǔ)設(shè)施、社會(huì)治安等與人民的生存最密切相關(guān)的眾多公共服務(wù)領(lǐng)域?；竟卜?wù)的基礎(chǔ)性和多樣性,對(duì)財(cái)稅法制建設(shè)提出了新的要求。通過(guò)財(cái)稅法治保障,完善規(guī)范、公正、透明的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,緩解分配差距擴(kuò)大的趨勢(shì),并使社會(huì)不同階層或群體都能分享經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的成果,既是財(cái)稅法制建設(shè)的現(xiàn)實(shí)要求和階段性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),更是進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)全方位、更高層次的公共服務(wù)水平的基石和保障。

3.財(cái)稅法治發(fā)揮實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化的工具性?xún)r(jià)值。以新時(shí)期改革發(fā)展成果公平分享的財(cái)稅法理念為指導(dǎo)的財(cái)稅法律制度是國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控重要組成部分之一的財(cái)稅調(diào)控與經(jīng)濟(jì)法律制度的結(jié)合點(diǎn),是政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的重要制度保障,通過(guò)改革稅收分配制度,大力加強(qiáng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度,完善財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助政策和省以下財(cái)政管理體制,可以不斷增強(qiáng)各級(jí)政府提供公共服務(wù)的能力,滿(mǎn)足全體人民的物質(zhì)和文化生活需要[7]。

總之,以基本公共服務(wù)均等化作為財(cái)稅法改革發(fā)展成果公平分享理念的現(xiàn)實(shí)基點(diǎn),實(shí)質(zhì)上就是在承認(rèn)改革發(fā)展成果公平分享這個(gè)發(fā)展性概念的同時(shí),立足中國(guó)法制建設(shè)的現(xiàn)實(shí),從可操作性和可評(píng)估性的角度出發(fā),將財(cái)稅法改革任務(wù)進(jìn)一步細(xì)化,以基本公共服務(wù)均等化作為當(dāng)前的基礎(chǔ)性發(fā)展基石,唯有當(dāng)我國(guó)的基本公共服務(wù)提供水平和均衡能力達(dá)到當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),我們才有資格向更高層次的公共服務(wù)提供標(biāo)準(zhǔn)邁進(jìn),最終實(shí)現(xiàn)改革發(fā)展成果的公平分享。

四、結(jié)束語(yǔ)

改革當(dāng)前,理論先行。中國(guó)財(cái)稅法制改革必須以財(cái)稅法理念的轉(zhuǎn)變?yōu)橄葘?dǎo),以改革發(fā)展成果的公平分享為最終目標(biāo),以實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化作為基礎(chǔ)性發(fā)展基石,加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)的連續(xù)性、穩(wěn)定性、靈活性和可持續(xù)性。惟其如此,才能在新時(shí)期下進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)稅政策的有效作用,加大稅收對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需和穩(wěn)定外需的支持、對(duì)刺激消費(fèi)和改善民生的支持、對(duì)調(diào)整結(jié)構(gòu)和改革創(chuàng)新的支持,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量和效益的提高,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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On the Development of Financial and Taxation Law Philosophy in China——Focus on the fair distribution of successes scored in refor m

J IN Yi

Since the founding of the PRC,financial and taxation law philosophy as the supreme rational understanding of the nature and principle of financial and taxation law,has experienced a series of change according to specifi Crequirementsof the times,promoting Chinaπs construction of rule of law to mature and improve.In the new era,facing the obviously unreasonable expansion of income gap between urban and rural,regional,residents of personal,the author proposes to perfect the equalization of basiCpubliCservices as a realisti Cstarting point to promote fair distribution of successes scored in refor m.

financial and taxation law philosophy;fair distribution of successes scored in reform;equalization of basi Cpubli Cservices

DF43

A

1008-7966(2010)12-0087-04

2010-09-12

金逸(1985-),女,浙江海寧人,2008級(jí)經(jīng)濟(jì)法學(xué)專(zhuān)業(yè)碩士研究生。

[責(zé)任編輯:劉曉慧]