淺議企業(yè)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

○ 安 娜 （上海鐵路資金結(jié)算所南京資金結(jié)算室 江蘇南京210037）

淺議企業(yè)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

○ 安 娜 （上海鐵路資金結(jié)算所南京資金結(jié)算室 江蘇南京210037）

內(nèi)部控制是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，同時(shí)內(nèi)部控制也是全面風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的重要組成部分。本文通過(guò)分析企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的區(qū)別與聯(lián)系，并提出了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的問(wèn)題。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 關(guān)系

一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

1、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的區(qū)別

（1）涉及范疇不同

內(nèi)部控制是一種管理職能，主要作用于事中與事后的控制，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則是貫穿于整個(gè)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是在事前就有了一定的預(yù)見性的風(fēng)險(xiǎn)考慮。而且全面風(fēng)險(xiǎn)管理的管理范圍要大于內(nèi)部控制。

（2）執(zhí)行方式不同

全面風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的活動(dòng)有很多是不需要內(nèi)部控制來(lái)完成的。全面風(fēng)險(xiǎn)管理包含了制定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略、選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、聘用管理人員以及報(bào)告程序等環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制所負(fù)責(zé)的只是事中和事后的控制，如對(duì)報(bào)告的評(píng)估、對(duì)信息交流的監(jiān)督、對(duì)錯(cuò)誤的糾正等等。而最明顯的差異在于內(nèi)部控制不涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的設(shè)立，只是對(duì)目標(biāo)制定的過(guò)程進(jìn)行控制。

（3）風(fēng)險(xiǎn)管理不同

全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策等方法概念，因此，在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，該框架可促使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略向風(fēng)險(xiǎn)偏好靠攏。根據(jù)投入、風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)之間的聯(lián)系，合理進(jìn)行資本分配。這些功能都是內(nèi)部控制框架能力范圍之外的。

2、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

內(nèi)部控制從屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理，產(chǎn)生于實(shí)踐之中，并不斷發(fā)展完善。作為企業(yè)的重要的組織制度，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)而提供了保障。有效的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)營(yíng)運(yùn)有效、財(cái)務(wù)可靠，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)值降到最小，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生于戰(zhàn)略決策之中，實(shí)踐于經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之中，貫穿于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供保障。全面風(fēng)險(xiǎn)管理包括三個(gè)方面：一是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)；二是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素。主要有目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事件分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、信息交流、控制監(jiān)督；三是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)的設(shè)置與風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)。包括企業(yè)整體、各職能部門、各業(yè)務(wù)線和企業(yè)下屬各子公司，以及各個(gè)層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)。

通過(guò)對(duì)二者描述，不難看出，無(wú)論是內(nèi)部控制還是全面風(fēng)險(xiǎn)管理，最終的目的都是為了維護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。綜合二者的關(guān)系，即內(nèi)部控制為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要組成部分，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則是對(duì)內(nèi)部控制的延展?？傮w上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是企業(yè)具備規(guī)范的經(jīng)營(yíng)操作、有效的財(cái)務(wù)管理和穩(wěn)定的盈利能力的保障，同時(shí)企業(yè)規(guī)范的經(jīng)營(yíng)、有效的財(cái)務(wù)管理和穩(wěn)定的盈利能力也正是全面風(fēng)險(xiǎn)管理下企業(yè)應(yīng)具備的基本狀態(tài)。然而就國(guó)內(nèi)外的發(fā)展趨勢(shì)分析，隨著二者的不斷發(fā)展與完善，聯(lián)系會(huì)更加密切，二者已存在交集、交集會(huì)逐步擴(kuò)大、直至統(tǒng)一。

二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的問(wèn)題

1、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理不是相互獨(dú)立的

內(nèi)控制度的建設(shè)和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施同屬于一個(gè)系統(tǒng)工程，并不是互相獨(dú)立的。企業(yè)可綜合自身性質(zhì)、發(fā)展程度、科技條件以及外部環(huán)境等因素，合理選擇建設(shè)重點(diǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)可以以全面風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)內(nèi)部控制，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較小、企業(yè)管理相對(duì)重要的企業(yè)，可以內(nèi)部控制為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理。

2、內(nèi)控與全面風(fēng)險(xiǎn)管理不是一成不變的

一些企業(yè)的管理者認(rèn)為只要建立內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并一直執(zhí)行下去就可以一勞永逸了。其實(shí)，并非如此。無(wú)論是內(nèi)控還是風(fēng)險(xiǎn)管理都需要較強(qiáng)的時(shí)效性，而且經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，今天還有效的管理體系，明天就不一定奏效了。同時(shí)一次完成的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系不可能毫無(wú)瑕疵，內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)需要精益求精，要定期檢測(cè)與完善，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，一成不變的內(nèi)控制度與風(fēng)險(xiǎn)管理制度，管得了一時(shí)，管不了一世。

3、不良的控制環(huán)境可能導(dǎo)致全面風(fēng)險(xiǎn)管理失控

良好的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的前提，同時(shí)也是全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施的保障，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的效果?？刂骗h(huán)境包括企業(yè)文化與管理理念、領(lǐng)導(dǎo)與員工的綜合素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)的劃分、企業(yè)的獎(jiǎng)罰機(jī)制等等，這其中任何一個(gè)因素的不利影響都會(huì)給企業(yè)的正常運(yùn)作帶來(lái)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。

4、監(jiān)督不利可能導(dǎo)致全面風(fēng)險(xiǎn)管理失控

監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)，有效的監(jiān)督能使內(nèi)控制度在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)不足并及時(shí)修正，監(jiān)督是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷優(yōu)化的有效手段。監(jiān)督力度不夠，評(píng)價(jià)與處理也是不痛不癢，人心松散，內(nèi)控就會(huì)流于形式，大量狀況的意外出現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)處于失控的狀態(tài)。

5、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失誤可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理失敗

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式和方法的選擇屬于內(nèi)部控制管理的范疇，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估并給出合理的解決方法是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，因此如果內(nèi)控失利導(dǎo)致評(píng)估程序混亂、方法不當(dāng)，極有可能造成風(fēng)險(xiǎn)判斷失誤，最終導(dǎo)致決策失誤。對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的放任和對(duì)發(fā)展機(jī)遇的錯(cuò)失都會(huì)給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、結(jié)論

綜上所述，不難看出企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是既有區(qū)別又有聯(lián)系的。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要內(nèi)部控制的輔助，良好內(nèi)部控制給全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施提供了良好的環(huán)境與制度保障。同時(shí)，內(nèi)部控制不善，輕則影響風(fēng)險(xiǎn)管理效果，重則導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理失控或失敗，這些損失對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是不可預(yù)見的。因此，內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)應(yīng)當(dāng)是雙管齊下的，只是要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)選擇建設(shè)重點(diǎn)，而不是“一頭沉”。二者共同的作用，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

[1]閆金萍：論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2009（1）.

[2]陳曉更：論企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的必要性[J].會(huì)計(jì)之友，2008（9）.

[3]張慶龍：內(nèi)部審計(jì)價(jià)值[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：審計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.

近年來(lái)很多企業(yè)意識(shí)到了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，但是對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)并不深刻，更有甚至將二者混為一談，很少有企業(yè)同時(shí)建立了內(nèi)控體系與全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。雖然二者在含義和作用上有一定的重合，但這并不代表二者完全相等。內(nèi)控有內(nèi)控的作用，風(fēng)險(xiǎn)管理有風(fēng)險(xiǎn)管理的意義，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，二者都是維護(hù)企業(yè)利益，維持企業(yè)順利發(fā)展的保障。企業(yè)只有建立并實(shí)施行之有效的內(nèi)控體系和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗地。