傳統(tǒng)會計與網(wǎng)絡(luò)會計的比較

李婉瑩

(寧波廣播電視大學(xué)，浙江象山 315700)

［財稅審計］

傳統(tǒng)會計與網(wǎng)絡(luò)會計的比較

李婉瑩

(寧波廣播電視大學(xué)，浙江象山 315700)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展使得傳統(tǒng)會計在會計假設(shè)、會計對象、會計目標(biāo)、會計職能、會計確認(rèn)和計量、財務(wù)報告、信息提供、內(nèi)部會計控制等方面都發(fā)生了變化，使網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境中的網(wǎng)絡(luò)會計在會計理論和實務(wù)上也發(fā)生了本質(zhì)的變化，網(wǎng)絡(luò)會計把預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等職能納入會計系統(tǒng)，并且在企業(yè)的資源配置，促進資源開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新等方面發(fā)揮作用，實現(xiàn)了物流、資源流和信息流的一體化管理。

傳統(tǒng)會計;網(wǎng)絡(luò)會計;網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟

網(wǎng)絡(luò)時代的到來，使會計發(fā)生根本變革。一方面，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個便利的信息交流系統(tǒng)，它能極大地拉近信息提供者與用戶之間的時空距離，大大增加信息容量，豐富信息的內(nèi)涵與形式，與信息使用者形成密切而多樣化的信息交流和使用關(guān)系。另一方面，網(wǎng)上公司、電子商務(wù)、網(wǎng)上結(jié)算與報稅等業(yè)務(wù)的開展，直接將會計核算及監(jiān)控納入一個更廣闊的范圍，使會計業(yè)務(wù)內(nèi)容和會計業(yè)務(wù)的形式更加豐富，從而導(dǎo)致會計在理論和實務(wù)上都發(fā)生本質(zhì)的變化。因此，將傳統(tǒng)會計與網(wǎng)絡(luò)會計進行比較，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境中的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)，根據(jù)用戶的需求可提供及時、靈活的和多樣化的信息。

一、會計假設(shè)比較

1.會計主體假設(shè)

會計主體是會計為其服務(wù)的特定單位或組織，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源和進行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及規(guī)定有關(guān)記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會計主體是明確而穩(wěn)定的，而網(wǎng)絡(luò)會計的主體具有模糊性，是“媒體空間”、“虛擬公司”等不具有獨立的法人資格的組織。他們可依靠網(wǎng)絡(luò)強大的輻射特點，對其財務(wù)活動通過遠程報表和遠程監(jiān)控，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球?？梢?，網(wǎng)絡(luò)會計主體活動空間范圍可以包括傳統(tǒng)會計系統(tǒng)界定“實”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團及其分支機構(gòu)和內(nèi)部獨立核算組織、責(zé)任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、獨資企業(yè)等，也可涵蓋以網(wǎng)絡(luò)“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡(luò)公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡(luò)化開放式公司、組織、社團等臨時性結(jié)盟組織。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是對會計主體的存續(xù)時間提出的一種限定假設(shè)。它是在一定歷史階段產(chǎn)生的，股份公司的出現(xiàn)，兩權(quán)分離，現(xiàn)代化生產(chǎn)的大規(guī)模投入，這些都使持續(xù)經(jīng)營成為一種客觀需要。網(wǎng)絡(luò)會計下的虛擬公司具有隨時性和隨機性，是一種動態(tài)的有其適應(yīng)能力的組織。因此，建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的許多會計處理方法顯然不再合適，因為它違背了“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”的根本前提即假設(shè)會計主體在可以預(yù)見的未來不解散、終止。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，有必要賦予持續(xù)經(jīng)營假設(shè)新的內(nèi)涵，即根據(jù)虛擬企業(yè)的特點，可將傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進一步拓展:將“為某一項目和經(jīng)濟目標(biāo)的經(jīng)營假設(shè)”也納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)范疇，這樣就基本可以滿足虛擬企業(yè)隨機性強、變化迅速的特點及其對網(wǎng)絡(luò)會計核算的需要。

3.會計分期假設(shè)

由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已把會計主體當(dāng)作一個長期存在的經(jīng)營單位看待，而信息使用者為了短期決策卻經(jīng)常需要一個企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的種種信息，考慮到信息使用者的這種需要，必須提出會計期間即會計分期假設(shè)。這種假設(shè)認(rèn)為，凡是能描述一個企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)定期予以提供。然而基于工業(yè)經(jīng)濟時代背景下的會計分期的披露形式已不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代經(jīng)濟發(fā)展的需要，它應(yīng)該依據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的特點做一定的有關(guān)會計信息披露分期的個性化改進。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的到來，企業(yè)內(nèi)部管理對信息的需求朝著多元化發(fā)展，外部信息使用者對信息的需求出現(xiàn)了個性化的趨勢。會計分期應(yīng)該以滿足他們的信息需求為依據(jù)來處理和編制會計信息，而不應(yīng)該以統(tǒng)一的日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為這種改進提供了可行的技術(shù)支持。

4.貨幣計量與幣值穩(wěn)定假設(shè)

傳統(tǒng)會計的貨幣計量假設(shè)，是對會計計量手段所做的基本限定，與會計作為價值管理是保持適應(yīng)的。它主要包括兩層含義:一是所有會計事項均用貨幣計量。二是假定貨幣幣值穩(wěn)定不變。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境中，貨幣計量基本會計假設(shè)受到幣值不穩(wěn)定的影響。國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和電子貨幣的出現(xiàn)，使資金在企業(yè)、銀行、國家間高速運轉(zhuǎn)，加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，沖擊了幣值穩(wěn)定假設(shè)。首先，資本流動加快，資本市場風(fēng)險變大，通貨膨脹或通貨緊縮時有發(fā)生，幣值穩(wěn)定的假設(shè)條件已經(jīng)越來越不符合現(xiàn)實情況。其次，在網(wǎng)絡(luò)條件下完全可以按照交易發(fā)生時的匯率即時折算入賬，從而克服在傳統(tǒng)會計中會計報告時產(chǎn)生的各種會計外幣折算方法選擇上的弊端。

二、會計對象比較

會計對象是研究會計學(xué)基本理論的起點，是會計工作在特定主體范圍內(nèi)指向的客體。傳統(tǒng)會計學(xué)將會計對象分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計對象要素，最終將他們分別納入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，并圍繞此建立了一系列嚴(yán)格的會計政策和會計程序以及與之適應(yīng)的會計理論和會計體系。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下，由于虛擬公司等的出現(xiàn)，會計核算主體發(fā)生了變化，網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟對于傳統(tǒng)會計理論和方法體系已不能完全適應(yīng)。以資產(chǎn)為例，資產(chǎn)在會計對象要素中處于中心地位，企業(yè)持有資產(chǎn)的根本目的是獲得未來經(jīng)濟利益。在網(wǎng)絡(luò)時代，隨著企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化，會計部門與其他部門相互融合，出現(xiàn)模糊分工，使得核算對象發(fā)生了變化，對資產(chǎn)的定義也在變化，傳統(tǒng)的“資產(chǎn)運動論”已不能完全適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的需要。

三、會計目標(biāo)比較

會計目標(biāo)是指會計信息系統(tǒng)在運行過程中應(yīng)有一定方向和目的，或應(yīng)達到的境地和標(biāo)準(zhǔn)，會計目標(biāo)是會計職能的具體化。傳統(tǒng)會計目標(biāo)的理論有委托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派，前者將會計信息的提供界定為受托責(zé)任的考核;后者則是以信息使用者的決策需求為導(dǎo)向。這兩種目標(biāo)只能使信息使用者初步了解企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，無法傳遞和滿足投資者實時需要和特殊需求的信息。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，計算機處理速度、無處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)以及更加動蕩的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和靈活多變的微觀經(jīng)濟環(huán)境，使“決策有用性”將取代報告“經(jīng)管責(zé)任”而成為財務(wù)會計的首要目標(biāo)。但網(wǎng)絡(luò)時代的“決策有用性”的會計目標(biāo)需要在目前的基礎(chǔ)上有所改進:從會計信息呈報的及時性方面看，半年呈報或年度呈報不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的特征，實時聯(lián)機報告系統(tǒng)既是需要又成為可能;從會計信息呈報的內(nèi)容方面看，要求從著重財務(wù)信息擴展到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重、從著重呈報最終經(jīng)營成果信息擴展到呈報企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。

四、會計職能比較

傳統(tǒng)會計的基本職能是核算和監(jiān)督職能。會計管理的主要范疇局限在對會計事項本身的記賬、算賬和審核上。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部信息的“孤島”，其使用僅限于財務(wù)部門內(nèi)部，生產(chǎn)、采購、銷售等部門的信息與會計信息未能有效地連接，而且企業(yè)與其外部關(guān)系人的信息系統(tǒng)也相互分離。

企業(yè)進入網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營和管理后，財務(wù)會計與管理會計職能必將融合，形成高度發(fā)達的管理性會計系統(tǒng)，強調(diào)管理的實效性和及時性。這一點對于集團公司來講，意義尤其重大。與此同時，會計系統(tǒng)不再局限于核算和監(jiān)督，還在真正意義上把預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等職能納入會計系統(tǒng)，并且在企業(yè)資源的配置、促進智力資源開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新等方面發(fā)揮更大的作用。而網(wǎng)絡(luò)會計兼有會計業(yè)務(wù)處理層、信息管理層、會計決策層和決策支持層在內(nèi)的多層次網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)信息系統(tǒng)，同時還支持供應(yīng)鏈上下游的有效連接，從而實現(xiàn)物流、資金流和信息流的一體化管理。

五、確認(rèn)基礎(chǔ)比較

傳統(tǒng)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生及影響期間為基礎(chǔ)來確認(rèn)收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制與傳統(tǒng)會計即歷史成本會計模式相配合，它以過去為確認(rèn)基礎(chǔ)，計量也以過去為基礎(chǔ)，即以歷史成本為屬性，這也為運用配比原則，合理決定凈權(quán)益提供了理論基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是工業(yè)經(jīng)濟的產(chǎn)物，順應(yīng)了工業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需要。但它不能直接取得有關(guān)企業(yè)過去和未來現(xiàn)金流量的信息，因為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的利潤計算并不考慮現(xiàn)金實際收付的時間，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費用，將不可避免地運用應(yīng)計、分配、遞延、攤銷等特殊會計程序，這就難免使會計確認(rèn)和損益計量具有更大的主觀隨意性，作為決策的依據(jù)不太可靠。

在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境中，會計信息傳遞的實時性、會計確認(rèn)的務(wù)實性以及衡量企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實可用性都決定了對企業(yè)的確認(rèn)基礎(chǔ)在很大程度上需要采用收付實現(xiàn)制。這是因為:對于網(wǎng)絡(luò)會計的大量主體—虛擬企業(yè)來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的兩個基礎(chǔ)即持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和收入與費用的配比原則難以成立;采用收付實現(xiàn)制能更準(zhǔn)確、及時地提供使用者所需要的現(xiàn)金流量信息。因為權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的是凈利潤，而不是現(xiàn)金流量，這不利于滿足使用者的信息需要。據(jù)英美等國家及國際會計準(zhǔn)則委員會等組織的概念結(jié)構(gòu)公告，對決策最有用的是關(guān)于現(xiàn)金流量的數(shù)額、時機和不確定性的信息。

六、計量方式比較

傳統(tǒng)會計以歷史成本計量作為主導(dǎo)的會計計量模式，也就是各項財產(chǎn)物資按取得時的實際成本計價，物價變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值。但社會經(jīng)濟的發(fā)展使得會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，歷史成本計量方式呈現(xiàn)出許多不足之處，如歷史成本的可靠性具有局限性，它的系統(tǒng)分配、成本計算及確定都帶有或多或少的主觀判斷因素;歷史成本的信息相關(guān)性較差，因為它僅與過去的經(jīng)營狀況相關(guān)，而報表使用者進行決策所需要的主要是有關(guān)現(xiàn)在和未來的信息;歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對公司經(jīng)營業(yè)績的反映是滯后的，公司管理當(dāng)局無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，會計為企業(yè)決策支持的職能也就無法發(fā)揮出來。

網(wǎng)絡(luò)會計是以公允價值為主要計量模式，即熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。公允價值作為一種新的計量觀，比歷史成本更能體現(xiàn)人們對會計計量的要求——客觀真實性。因此，它不僅填補了歷史成本無法客觀反映的領(lǐng)域的空缺如智力資本，而且體現(xiàn)了適時性這一網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的基本特征。

七、財務(wù)報告比較

由于受成本效益原則及技術(shù)手段、數(shù)據(jù)采集加工難度等的約束，傳統(tǒng)會計中一般只做月度報表、季度報表和年度報表，其財務(wù)報告以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為主。雖然這三大財務(wù)報表在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上作了很多改進并發(fā)揮了很大的作用，但在瞬息萬變的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，仍然存在著一些不足:會計信息披露不充分、會計信息的提供不及時、非貨幣信息不能在報表中反映、財務(wù)報告質(zhì)量有待提高。

在網(wǎng)絡(luò)會計中，由于計算機在財務(wù)會計中的運用，其強大的計算和傳輸功能，使得財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、處理都可以適時進行，不僅迅捷，而且可以雙向交流，財務(wù)信息的及時性得到極大提高，同時報表使用者還可以根據(jù)自身的需要，對會計原始數(shù)據(jù)進行加工，獲取更深入的信息。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，由于信息處理和遠程傳遞的需要，財務(wù)報告將更復(fù)雜。經(jīng)營利得、不動產(chǎn)評估增值和無形資產(chǎn)增值等將更受重視;網(wǎng)絡(luò)加速經(jīng)濟的全球化進程，對于多元化的跨國公司來說，用戶既需要分部信息(分地區(qū)、分產(chǎn)品、分行業(yè))，又需要合并信息，因此合并信息和分部信息在網(wǎng)絡(luò)時代同等重要。

八、會計信息提供形式比較

傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息主要的形式是表格、數(shù)字和文字說明。由于傳統(tǒng)會計報表有其固有的限制，只能按照一定的格式提供，內(nèi)容也面向所有的用戶，而無法考慮信息用戶的偏好，即無法根據(jù)閱讀者的類別和興趣，靈活選擇相應(yīng)報表項目。在多媒體技術(shù)已經(jīng)發(fā)展成熟的今天，就顯得過于單調(diào)和簡單了。

網(wǎng)絡(luò)會計的電子財務(wù)報表更適應(yīng)決策者的要求，能夠不受時間、地點限制編制實時動態(tài)報表。企業(yè)可利用網(wǎng)絡(luò)與會計信息者進行實時雙向交流，企業(yè)可根據(jù)使用者的需求、根據(jù)不同的決策模型提供專用的財務(wù)報告，財務(wù)報告也會發(fā)生變革。財務(wù)報告要將現(xiàn)金流量的變化、財務(wù)狀況的預(yù)期變化趨勢等加以充分揭示，全面反映企業(yè)的經(jīng)營情況。由于會計信息的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)，并采用超文本文件和信息鏈接技術(shù)，有效地改變了傳統(tǒng)財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)，把有順序的線性結(jié)構(gòu)變?yōu)橄嗷ソ徊娴木W(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，有效地防止了會計報表間的數(shù)據(jù)重復(fù)，從根本上消除了信息處理過程中對信息分類、加工和利用等技術(shù)的限制。

九、內(nèi)部會計控制比較

傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中的內(nèi)部會計控制的重點是制度控制，如要求內(nèi)部人員職責(zé)分明，相互牽制，制單、稽核、收付款等都有簽章;會計賬務(wù)處理應(yīng)由多個會計人員分步驟完成，通過賬賬核對、賬證核對、賬實核對和賬表核對，保證會計信息的真實完整;會計憑證應(yīng)裝訂成冊，作為會計檔案由專人保管等。

基于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)會計模式采用了瀏覽器/服務(wù)器，應(yīng)用程序完全集中在Web服務(wù)器上，大量數(shù)據(jù)存儲在數(shù)據(jù)服務(wù)器中，通過瀏覽器可以執(zhí)行程序、傳遞數(shù)據(jù)。網(wǎng)上數(shù)據(jù)來源的廣泛性使得會計崗位責(zé)任分散，網(wǎng)上數(shù)據(jù)的集中性使得傳統(tǒng)的組織控制弱化，而網(wǎng)上數(shù)據(jù)的共享性使得會計信息系統(tǒng)面臨著嚴(yán)重的安全威脅。企業(yè)內(nèi)部控制將不僅要強調(diào)制度控制，而且還要加強程序控制。

［1］張偉平．網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)研究［D］．長安大學(xué)，2003.

［2］王素梅．傳統(tǒng)會計與網(wǎng)絡(luò)會計比較初探［D］．南京農(nóng)業(yè)大學(xué)，2001.

［3］鄭劬．傳統(tǒng)會計模式與網(wǎng)絡(luò)會計模式比較分析［J］．集團經(jīng)濟研究，2006(1)．

［4］梁靜．網(wǎng)絡(luò)會計與傳統(tǒng)會計的差異研究［J］．金融經(jīng)濟，2009(4)．

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1002－2880(2010)12－0144－03

(責(zé)任編輯:劉潤婉)