論事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀及發(fā)展

○潘亞琴

（江蘇省常州市衛(wèi)生監(jiān)督所 江蘇 常州 213000）

論事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀及發(fā)展

○潘亞琴

（江蘇省常州市衛(wèi)生監(jiān)督所 江蘇 常州 213000）

內(nèi)部審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)手段，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)單位各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性和效益性，達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的目的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，其在促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和經(jīng)濟(jì)效益等方面所具有的優(yōu)勢(shì)也日益顯現(xiàn)；與之相對(duì)應(yīng)的事業(yè)單位，在內(nèi)部審計(jì)方面的工作卻進(jìn)展緩慢，這也影響了事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。研究事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)方面存在的問(wèn)題，并找出相應(yīng)的對(duì)策，進(jìn)而提高事業(yè)單位的服務(wù)水平和質(zhì)量，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 意義 問(wèn)題 對(duì)策

一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)于事業(yè)單位的意義

一直以來(lái)，“不以營(yíng)利為目的”始終被認(rèn)識(shí)是事業(yè)單位的本質(zhì)屬性。隨著事業(yè)單位改革的深入及市場(chǎng)對(duì)事業(yè)單位的影響加深，賦予了事業(yè)單位的公益性與效益性之間的關(guān)系更多內(nèi)涵。二者之間的矛盾，并非不可調(diào)和，在某些情況下甚至是相輔相成的?？v觀我國(guó)事業(yè)單位所涉及的行業(yè)和范圍，部分事業(yè)單位提供的是純粹公共服務(wù)，如基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計(jì)劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；另一部分事業(yè)單位提供的則是具有一定外部效益的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等，這類事業(yè)單位隨著市場(chǎng)的影響的深入，逐漸表現(xiàn)出它的雙重性質(zhì)，即公共產(chǎn)品的屬性和私有產(chǎn)品的屬性。事業(yè)單位在提供服務(wù)或產(chǎn)品時(shí)既要履行其公益性，也要考慮自身的生存與發(fā)展，即其效益性，只有將二者有機(jī)地綜合考慮，才能保證事業(yè)單位既不偏離其初衷，又能持續(xù)健康的發(fā)展。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于事業(yè)單位具有雙重意義。

1、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)于國(guó)家的意義

部分事業(yè)單位影響著國(guó)家財(cái)政資金的收入分配，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合法性直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)產(chǎn)安全和社會(huì)利益的實(shí)現(xiàn)，因此加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)于整個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有重要的意義。第一，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部存在的以權(quán)謀私、貪污腐敗等問(wèn)題，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)。第二，完善的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度可以有效地防范國(guó)有資產(chǎn)流失。第三，做好事業(yè)單位審計(jì)能夠?yàn)閲?guó)家宏調(diào)控提供有效的信息支持。

2、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)于自身發(fā)展的意義

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的各類問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行全面深入的分析，進(jìn)而制定切實(shí)可行的改進(jìn)和完善措施，這能有效提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)自身良好發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的現(xiàn)狀

1、對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位

一方面，人們通常認(rèn)為事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，不存在成本費(fèi)用核算，更無(wú)營(yíng)業(yè)活動(dòng)，因此，沒(méi)有開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的必要。內(nèi)部結(jié)果便導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以引起足夠的重視。另一方面，對(duì)相關(guān)法規(guī)貫徹不及時(shí)，認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的法定性、必要性和緊迫性。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性不夠

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征之一。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大都是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，基本上都處于管理層之下，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。因此，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益和相關(guān)人員利益的制約，審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性，都得不到保障。

3、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平有待進(jìn)一步提高

審計(jì)人員素質(zhì)的高低決定了審計(jì)能否客觀，公正及權(quán)威。《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，從事審計(jì)的工作人員應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)有足夠的經(jīng)驗(yàn)和良好的審計(jì)職業(yè)道德。但目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)總體偏低，據(jù)統(tǒng)計(jì)部門(mén)對(duì)幾個(gè)大城市有代表性的企業(yè)的調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)出身，甚至有些還未受到系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，加之我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些法律空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。這就大大降低了審計(jì)工作的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計(jì)工作的法律風(fēng)險(xiǎn)。

4、內(nèi)部審計(jì)缺乏明確的定位和目標(biāo)

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞本部門(mén)、本單位工作總體目標(biāo)而展開(kāi)，并且從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，使得內(nèi)部審計(jì)工作具有極強(qiáng)的可行性?，F(xiàn)實(shí)往往是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)脫離本部門(mén)、本單位的總體目標(biāo)，從而使其實(shí)際效果大打折扣。雖然有些事業(yè)單位也制定了一些內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，但在實(shí)際操作中，未對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的解析，使得內(nèi)部審計(jì)工作常常流于形式，從而大大降低了內(nèi)部審計(jì)工作的效果。

5、缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺乏詳細(xì)的具體審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)，顯得無(wú)章可循，使得審計(jì)結(jié)果缺乏權(quán)威性。另一方面，事業(yè)單位內(nèi)部很少建立完善的內(nèi)審制度，這就導(dǎo)致內(nèi)審工作沒(méi)有被制度化，在實(shí)際工作中很容易被忽視。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

1、充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位的重要意義

首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于事業(yè)單位，熟悉單位的關(guān)鍵實(shí)際情況和不足，因此，其審計(jì)工作相對(duì)于國(guó)家審計(jì)部門(mén)具有更強(qiáng)的針對(duì)性，效果也更顯著。其次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在國(guó)家審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作，這是對(duì)國(guó)家審計(jì)的重要補(bǔ)充。

2、保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和客觀性

保證事業(yè)單位內(nèi)審部門(mén)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，這是內(nèi)審部門(mén)的重要特點(diǎn)，也是保證其工作客觀性的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一，要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)相比在設(shè)置上應(yīng)具有較高的地位，對(duì)其他職能部門(mén)有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，其審計(jì)工作應(yīng)在事業(yè)單位第一負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)下進(jìn)行，審計(jì)部門(mén)對(duì)其負(fù)責(zé)并直接匯報(bào)工作內(nèi)容；其二，負(fù)責(zé)審計(jì)人與被審計(jì)人不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員及經(jīng)費(fèi)來(lái)源等方面應(yīng)具有獨(dú)立性。

3、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)就尤為重要，這一工作可從以下幾方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)技能的培養(yǎng)提倡繼續(xù)教育，內(nèi)審人員不僅要精通財(cái)會(huì)知識(shí)，還要熟練其他相關(guān)專業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)水平；第二，鼓勵(lì)審計(jì)人員通過(guò)工作實(shí)踐，及時(shí)總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)手段和方法，不斷提高運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的本領(lǐng)，和應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的工作局面的能力；第三，進(jìn)一步完善審計(jì)隊(duì)伍的招聘制度，實(shí)行執(zhí)證上崗，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，激發(fā)其愛(ài)崗敬業(yè)的熱情，使審計(jì)工作隊(duì)伍在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展壯大；第四，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育教育，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)人員一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的責(zé)任心，高度的事業(yè)心、良好品質(zhì)以及處理問(wèn)題的能力。

4、明確內(nèi)審工作的職責(zé)和目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)工作要圍繞本單位的總體目標(biāo)而進(jìn)行，將改善管理、堵塞漏洞、提高效益為目的，要深刻領(lǐng)會(huì)到監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，將二者有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，監(jiān)督是手段，其本質(zhì)目的是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出合理化的意見(jiàn)和建議，進(jìn)而提高事業(yè)單位的效率。

5、完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度

健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使得內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，有法可依。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也要依照規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，保證審計(jì)結(jié)果的客觀公正。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審查對(duì)于事業(yè)單位具有重要意義，而其在事業(yè)單位的現(xiàn)狀決定了今后一段時(shí)期內(nèi)，內(nèi)部審查將被作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓，以期在不久的將來(lái)，對(duì)事業(yè)單位的積極意義得以顯現(xiàn)。

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[4]何俊英：淺談行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)[J].內(nèi)江科技，2007（10）.