我國(guó)燃油稅開(kāi)征的幾點(diǎn)思考

陳靜

（羅定職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 羅定 527200）

我國(guó)燃油稅開(kāi)征的幾點(diǎn)思考

陳靜

（羅定職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣東 羅定 527200）

立足節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，推動(dòng)發(fā)展，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要內(nèi)容，也是解決我國(guó)資源性產(chǎn)品供求矛盾的現(xiàn)實(shí)選擇。本文從開(kāi)征燃油稅的意義、發(fā)達(dá)國(guó)家在燃油稅征收上的做法兩個(gè)方面入手，進(jìn)而得出制定和完善我國(guó)燃油稅政策的啟示。

燃油稅；征收；稅費(fèi)改革；授權(quán)范圍

自1994年有關(guān)部門提出開(kāi)征燃油稅的建議，十多年來(lái)，燃油稅一直成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。而從2009年1月1日起，國(guó)家正式出臺(tái)政策，實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，并將逐步取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)，從此，我國(guó)也成為征收燃油稅的國(guó)家。

一、我國(guó)實(shí)施燃油稅改革的意義

眾所周知，稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)的是作為主體的國(guó)家與社會(huì)集團(tuán)、社會(huì)成員之間的一種特定收入分配關(guān)系，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要杠桿。而燃油稅在本質(zhì)上屬于成品油消費(fèi)稅，是政府對(duì)燃油、燃?xì)庠谏a(chǎn)、銷售或零售環(huán)節(jié)征收的專項(xiàng)性質(zhì)的稅收，它是將以前征收的養(yǎng)路費(fèi)和其他費(fèi)用合并，取代養(yǎng)路費(fèi)等費(fèi)用而開(kāi)征的。實(shí)施燃油稅改革的意義在于：

第一，它契合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法則。燃油稅的實(shí)質(zhì)就是通過(guò)將養(yǎng)路費(fèi)“捆綁”到油價(jià)上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅，體現(xiàn)“多用多繳，少用少繳”的公平原則。因?yàn)橛密嚩嗟娜讼硎芰烁鄧?guó)家提供的公共交通服務(wù)，就需要支付更多的油價(jià)，這符合稅收的本質(zhì)。另一方面，作為一種有效調(diào)節(jié)燃油消費(fèi)行為的稅收杠桿，燃油稅能對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣產(chǎn)生很大的影響。燃油稅在客觀上構(gòu)成成品油價(jià)格的附加，開(kāi)征燃油稅后，用油越多交稅越多，這既體現(xiàn)多跑路多交錢的合理負(fù)擔(dān)原則，又在制度上起到鼓勵(lì)納稅人購(gòu)買排氣量小、耗油量少的汽車，促使納稅人節(jié)約用油的作用，在一定程度上抑制對(duì)燃油的過(guò)度消費(fèi)；同時(shí)，它又在一定程度上促使汽車等生產(chǎn)企業(yè)改進(jìn)技術(shù)來(lái)滿足這一消費(fèi)需求，進(jìn)而達(dá)到節(jié)約燃油資源的目的。因此，以燃油稅取代養(yǎng)路費(fèi)等費(fèi)用的改革圍繞商品經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則來(lái)建立，并引入現(xiàn)代稅收理論替代傳統(tǒng)行政費(fèi)用征繳體制，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求和必然趨勢(shì)。

第二，它能推動(dòng)行政法治，提高行政效率，從根本上遏制稅費(fèi)不清的混亂局面。在燃油稅實(shí)施以前，對(duì)公路的使用是要收費(fèi)的。由于沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各地政府在征收公路使用費(fèi)上巧立名目，口徑不一，進(jìn)而導(dǎo)致在公路收費(fèi)上的“亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派”現(xiàn)象屢禁不止；另一方面，也加劇了公眾對(duì)政府的不信任，導(dǎo)致征收難問(wèn)題存在。推行稅費(fèi)改革有利于交通部門精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下還存在的“路養(yǎng)人”的怪現(xiàn)象，使燃油使用者的稅賦種類、數(shù)額等清晰化，杜絕權(quán)力濫用，便于行政征收，符合行政法治原則，有利于提高行政效率。

第三，它有利于實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政機(jī)制的規(guī)范化、法治化。稅和費(fèi)二者的本質(zhì)區(qū)別之一在于稅具有強(qiáng)制性、規(guī)范性、穩(wěn)定性等特點(diǎn)。改革前，養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)主體、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，很多收費(fèi)均無(wú)嚴(yán)格的法律和行政審批程序，多征、亂征、減征、免征等不規(guī)范行為比比皆是，這在一定程度上破壞了政府財(cái)政機(jī)制的穩(wěn)定性和整體性。通過(guò)推行稅費(fèi)改革，進(jìn)一步劃分中央、地方的稅權(quán)，通過(guò)合法的征稅行為代替收費(fèi)行為，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政機(jī)制的規(guī)范化、法治化。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家在燃油稅征收上的做法

燃油稅是一種以提高油品價(jià)格來(lái)控制消費(fèi)總量、提升能源使用效率的財(cái)政政策，因此，世界上大多數(shù)國(guó)家都采取對(duì)油品征稅的辦法進(jìn)行交通管理和建設(shè)。但是，由于各國(guó)國(guó)情不同，因而在燃油的稅種設(shè)立、稅額標(biāo)準(zhǔn)、征收辦法和管理手段上也各不相同。總的來(lái)說(shuō)，燃油稅的征收方式分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種，而大多數(shù)國(guó)家把燃油稅作為中央和地方的共享稅。美國(guó)是較早征收燃油稅的國(guó)家，從1919年俄勒岡州開(kāi)征汽車燃油稅為開(kāi)端，到1929年所有的州都已開(kāi)征燃油稅。日本由于能源極度匱乏，十分重視節(jié)能。日本的燃油稅有4個(gè)稅種，汽油稅、柴油稅、天然氣稅和地方道路稅。到目前為止，世界上已有130多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了燃油稅。綜觀發(fā)達(dá)國(guó)家在燃油稅征收上的做法，主要存在以下不同：

1.稅目設(shè)定上的差異。盡管稅目具體規(guī)定有所不同，但各國(guó)都是出于環(huán)境保護(hù)的目的，為減少汽車尾氣排放，對(duì)汽油、柴油及相關(guān)燃料征稅。美國(guó)各州主要針對(duì)汽油、柴油、煤油和特殊燃料如天然氣、乙醇等征稅；德國(guó)等歐洲國(guó)家、政府為了控制汽油的價(jià)格及消耗征收汽油稅，對(duì)柴油則不征收相應(yīng)的稅種，且汽車行駛在公路或高速公路上不再征收相應(yīng)的公路使用費(fèi)；日本在征收汽油稅的同時(shí)，還征收柴油稅、地方道路稅和天然氣稅等；澳大利亞聯(lián)邦政府對(duì)原油生產(chǎn)者和燃油批發(fā)商征收消費(fèi)稅；新西蘭則只對(duì)汽油、天然氣和少量液化氣征收燃油稅，征收對(duì)象主要是車輛用油。

2.稅率上的差異。英、日、德、法等國(guó)為鼓勵(lì)消費(fèi)者節(jié)約用油，刺激汽車生產(chǎn)商研制低油耗車型，則對(duì)燃油稅實(shí)行高稅率。例如，英國(guó)燃油稅稅率為73%，油價(jià)約為每升12.2元人民幣；日本燃油稅稅率為120%，油價(jià)約為每升7.5元人民幣；德國(guó)是260%，油價(jià)約為每升11元人民幣；法國(guó)更高，達(dá)到了300%，油價(jià)約為每升10元人民幣。

3.征收環(huán)節(jié)上的差異。在燃油稅的征收環(huán)節(jié)上，各國(guó)有不同的規(guī)定，但稅負(fù)實(shí)際上通過(guò)零售商轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。美國(guó)對(duì)汽油和柴油的納稅環(huán)節(jié)以進(jìn)口、生產(chǎn)和銷售為主，而煤油和特殊燃料如天然氣、乙醇等則主要在零售環(huán)節(jié)征收；也有國(guó)家在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，如澳大利亞和新西蘭；歐洲和日本則主要在銷售環(huán)節(jié)征收。

三、國(guó)外開(kāi)征燃油稅做法對(duì)我國(guó)的啟示

在燃油稅改革過(guò)程中，難免會(huì)影響到社會(huì)各階層的利益。它牽涉到能源、運(yùn)輸、汽車消費(fèi)等許多行業(yè)，也涉及公路養(yǎng)護(hù)、能源開(kāi)發(fā)、交通工具管理等多個(gè)行政部門。對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)發(fā)展中人口大國(guó)，城市化與工業(yè)化正在高速推進(jìn)，燃油的需求量呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。為控制燃油的使用，節(jié)約能源，就有必要?jiǎng)佑脙r(jià)格杠桿和稅收政策，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。具體做法可以是：

第一，明確燃油稅的納稅主體。納稅主體，也稱納稅義務(wù)人，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。燃油稅的征收要體現(xiàn)“多用多繳，少用少繳”的公平原則，因此，燃油稅的納稅主體就應(yīng)當(dāng)是燃油的使用者。也就是說(shuō)，只要使用了燃油，就得繳稅，就是燃油稅的納稅人。這樣一來(lái)，對(duì)行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的車輛就不應(yīng)像以前再實(shí)行優(yōu)惠。與此同時(shí)，為了解決農(nóng)用車、公交車、軍用車以及非機(jī)動(dòng)車燃油用戶因開(kāi)征燃油稅而增加的負(fù)擔(dān)問(wèn)題，可以補(bǔ)貼或其他形式予以解決。

第二，設(shè)置適合我國(guó)國(guó)情稅目與稅率。根據(jù)燃油在我國(guó)的使用數(shù)量和范圍，我們可以將燃油稅設(shè)置汽油、柴油、天然氣三個(gè)稅目，并相應(yīng)制訂差別比例稅率：為了支持公交事業(yè)及運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，同時(shí)針對(duì)公交、運(yùn)輸?shù)溶囕v主要使用柴油的情況，對(duì)柴油實(shí)行低稅率優(yōu)惠；為了鼓勵(lì)燃油用戶使用清潔度高、污染程度低、儲(chǔ)量豐富的天然氣，可將其稅率高于柴油稅率5到10個(gè)百分點(diǎn)；為了引導(dǎo)人們消費(fèi)低污染清潔汽油，降低環(huán)境污染，對(duì)汽油則根據(jù)其清潔程度由高到底將稅率設(shè)為不同的檔次。

第三，將燃油稅征收放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。燃油稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上征收的好處在于：它可以簡(jiǎn)化征收方式，降低征納成本，保證足額征收；也可以從源頭上減少漏征或不征，杜絕原油走私現(xiàn)象。另外，燃油稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上征收，可以促進(jìn)中央與地方政府理順?lè)峙錂C(jī)制。因?yàn)槌善酚拖M(fèi)稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費(fèi)等轉(zhuǎn)化而來(lái)的，改革后先作為中央稅，再通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府收入行為，加強(qiáng)監(jiān)管，保證成品油消費(fèi)稅收入?？顚Ｓ谩＠纾瑸橹С洲r(nóng)業(yè)生產(chǎn)、公共交通事業(yè)的發(fā)展，對(duì)于其用油可以以補(bǔ)貼等方式予以解決。

第四，兼顧國(guó)家和地方政府的利益，做好燃油稅的征收管理和分配。首先，應(yīng)明確燃油稅是共享稅，要考慮到公路養(yǎng)路費(fèi)一直由地方政府征收，按照政策的延續(xù)性，燃油稅應(yīng)由地稅部門征管。不管是機(jī)關(guān)、團(tuán)體、軍隊(duì)等的車輛用油，還是農(nóng)業(yè)、火車、電力、工程機(jī)械、航空等非車輛用油，國(guó)家都應(yīng)全面征收燃油稅，做到一視同仁。其次，由于地方政府是道路及公交等地方公共產(chǎn)品或服務(wù)的主要提供者，分成比例應(yīng)適當(dāng)向地方政府傾斜。將燃油稅設(shè)為專項(xiàng)收入，根據(jù)收取的來(lái)源不同，將其中一部分作為公路建設(shè)基金，一部分用于機(jī)場(chǎng)、鐵路、碼頭建設(shè)基金，一部分作為鄉(xiāng)村道路建設(shè)基金，以整體的方式通過(guò)地方政府返還給納稅人，盡量避免免稅、補(bǔ)貼等操作。

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1673-0046（2010）4-0066-02