論會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策

王慧娟

（甘肅省疾病預(yù)防控制中心，甘肅 蘭州 730000）

論會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策

王慧娟

（甘肅省疾病預(yù)防控制中心，甘肅 蘭州 730000）

會(huì)計(jì)信息；失真；成因

會(huì)計(jì)信息失真，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映（說(shuō)明、披露）的數(shù)據(jù)、情況與會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不一致，包括特定項(xiàng)目信息與實(shí)際不符，整體信息相對(duì)于事實(shí)不完整、不充分。由于各種原因，目前我國(guó)存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，進(jìn)而在宏觀上影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序及其發(fā)展。因此，研究如何提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及在最大范圍內(nèi)防止會(huì)計(jì)信息失真具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 成因

1.1 現(xiàn)行體制的弊端

在委托代理制下，委托人與代理人的效用函數(shù)不一致且存在激勵(lì)不相容。委托人和代理人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，都追求自身效用的最大化。所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在激勵(lì)不相容。所有者追求企業(yè)價(jià)值最大化，經(jīng)營(yíng)者為了追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和報(bào)酬最大化，未必會(huì)為所有者提供全部真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

1.2 行政領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營(yíng)者的功利主義

地方政府和企業(yè)主管部門負(fù)責(zé)人為了在任期內(nèi)顯現(xiàn)“政績(jī)”，熱衷于搞虛報(bào)浮夸。當(dāng)企業(yè)不能完成目標(biāo)、任務(wù)時(shí)，有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)、隱瞞虧損。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了達(dá)到地方政府和企業(yè)主管部門的要求，獲得目標(biāo)管理獎(jiǎng)，于是置企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益于不顧，也掀起虛報(bào)浮夸之風(fēng)。另外，存在所有者與經(jīng)營(yíng)者之間信息不對(duì)稱的問(wèn)題。所有者屬于“外部人”，而經(jīng)營(yíng)者屬于“內(nèi)部人”。由于兼并市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)的存在，經(jīng)營(yíng)者為了避免企業(yè)被兼并以致自己在經(jīng)理人市場(chǎng)中被淘汰而利用信息優(yōu)勢(shì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

1.3 企業(yè)為建立所謂的良好形象

在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)會(huì)給客戶留下良好形象，從而有利于爭(zhēng)取國(guó)家項(xiàng)目、銀行貸款、其他企業(yè)貸款擔(dān)保，也有利于吸引外資。

1.4 企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德水準(zhǔn)不高

某些企業(yè)在人事管理上存在任人唯親現(xiàn)象，不重視提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，致使其出現(xiàn)操作性、原理性錯(cuò)誤。尤其近幾年來(lái)，由于會(huì)計(jì)制度中新增內(nèi)容較多，如無(wú)形資產(chǎn)、增值稅等概念，給會(huì)計(jì)核算增加了難度。一些業(yè)務(wù)素質(zhì)低的會(huì)計(jì)人員由于缺乏職業(yè)判斷能力，無(wú)法正確理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這在一定程度上降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.5 會(huì)計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制不健全

會(huì)計(jì)工作監(jiān)督是指由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)家規(guī)定檢查賬目。但目前主管部門作為企業(yè)的外部監(jiān)督部門卻往往從本部門的利益出發(fā)，無(wú)法對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督。

有些監(jiān)管部門片面地以企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表衡量企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)，使得一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)指使財(cái)務(wù)人員做假賬。會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用無(wú)法發(fā)揮，會(huì)計(jì)信息處理失真，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

1.6 公司治理結(jié)構(gòu)不健全

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致上市公司的投資者與管理者存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問(wèn)題。這是造成上市公司財(cái)務(wù)造假的原因之一。在公司治理結(jié)構(gòu)不健全的情況下，易出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，管理者在報(bào)酬等利益的驅(qū)使下，有可能進(jìn)行盈余管理，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

1.7 會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行力度不夠

幾年來(lái)，我國(guó)在會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)方面雖取得了很大成就，但執(zhí)行力度仍然不夠。目前，假賬真算、假賬假算的事件屢禁不止。

2 對(duì)策

2.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化建設(shè)

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)總體目標(biāo)是：建立包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則在內(nèi)，既與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，又體現(xiàn)我國(guó)國(guó)情的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)實(shí)行以制度為依據(jù)，以準(zhǔn)則為核心，以法律為保障的會(huì)計(jì)管理模式。但相關(guān)法律法規(guī)還不完善，且操作性不強(qiáng)，對(duì)做假賬、偽造虛假會(huì)計(jì)信息的行為沒有明確規(guī)定和具體防范措施，存在很多漏洞。另外，雖然《會(huì)計(jì)法》《公司法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《證券法》等對(duì)有關(guān)人員違法應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任均做出了規(guī)定，但這些規(guī)定不統(tǒng)一。更重要的是，現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)沒有涉及對(duì)會(huì)計(jì)違法行為進(jìn)行管理和制裁的職能部門和專門機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)人員缺乏明確的保護(hù)措施及規(guī)定。因此，要完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，應(yīng)盡快制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，使《會(huì)計(jì)法》能夠真正落到實(shí)處；進(jìn)一步健全和修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使其跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)無(wú)法做假賬；盡快將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的施行范圍由股份制企業(yè)向其他企業(yè)擴(kuò)展，以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)做假賬無(wú)可乘之機(jī)。

2.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理與企業(yè)管理不同。企業(yè)管理主要是指經(jīng)營(yíng)班子對(duì)員工的管理，公司治理則是指股東、出資人、所有者（委托人）對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子（代理人）的管理，強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)邏輯、法律邏輯。公司治理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)。沒有好的公司治理，很難有好的企業(yè)管理。

一般來(lái)說(shuō)，公司治理分為2部分：一是治理結(jié)構(gòu)，二是治理機(jī)制。治理結(jié)構(gòu)包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子等。治理機(jī)制包括用人機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，而用人機(jī)制又可細(xì)分為董事長(zhǎng)人選、獨(dú)立董事人選、CEO人選等。這2部分決定治理效率的高低。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)責(zé)不明是造成公司治理以大股東利益為核心的主要原因。針對(duì)這種情況，應(yīng)該以《公司法》為基礎(chǔ)和指引，根據(jù)公司業(yè)務(wù)實(shí)際情況，明確治理機(jī)構(gòu)并制定具體的運(yùn)行規(guī)范，清晰地界定董事、監(jiān)事以及經(jīng)營(yíng)班子重要成員在具體治理、決策中的權(quán)責(zé)關(guān)系，防止大股東或監(jiān)事在治理機(jī)構(gòu)中處于壟斷地位，并保障中小股東利益。因此，應(yīng)明確股東、董事會(huì)和經(jīng)理班子成員各自的權(quán)責(zé)，使三者形成制衡關(guān)系，減少利益沖突。另外，公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置應(yīng)遵循以下4個(gè)原則。

（1）形式合理。公司治理架構(gòu)及營(yíng)運(yùn)組織的設(shè)置形式必須符合企業(yè)所在市場(chǎng)的相關(guān)法律規(guī)范。

（2）效率優(yōu)先。公司治理結(jié)構(gòu)中營(yíng)運(yùn)組織的具體劃分、設(shè)置、運(yùn)作必須以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以提高企業(yè)整體管理效率為目標(biāo)。

（3）實(shí)質(zhì)和形式統(tǒng)一。法律規(guī)定是設(shè)計(jì)公司架構(gòu)時(shí)的外生變量，而不是內(nèi)生變量。良好的法律制度并不限制商業(yè)決策的自由。在確定管理架構(gòu)方向時(shí)，應(yīng)以經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的效率為導(dǎo)向，建立實(shí)質(zhì)性的管理架構(gòu)，最后將管理架構(gòu)融入法律架構(gòu)之中，保證實(shí)質(zhì)和形式的統(tǒng)一。

（4）適時(shí)調(diào)整。不管是法律架構(gòu)還是管理架構(gòu)，在不適應(yīng)相關(guān)的法律環(huán)境或整體市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)，應(yīng)適時(shí)調(diào)整。管理者不應(yīng)在公司治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)設(shè)置等問(wèn)題上拘泥于已有的形式，而應(yīng)以整體治理架構(gòu)的完整、有效為優(yōu)先考慮。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)就是通過(guò)權(quán)利分配、權(quán)利制衡和信息披露等機(jī)制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布，以緩解不利選擇問(wèn)題的管理結(jié)構(gòu)。經(jīng)理人股票期權(quán)通過(guò)合理設(shè)計(jì)激勵(lì)機(jī)制，讓管理層分享企業(yè)剩余，最大限度地激發(fā)管理層的積極性，以防止道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。不論是公司治理結(jié)構(gòu)的制度安排，還是經(jīng)理人股票期權(quán)的機(jī)制設(shè)計(jì)，都離不開高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。鑒于會(huì)計(jì)信息由管理層負(fù)責(zé)編制和提供，而管理層的聘任受大股東意志的支配或影響，為了防止內(nèi)部人控制，制衡管理層和大股東在會(huì)計(jì)信息方面的權(quán)利顯得尤為重要。英美等發(fā)達(dá)國(guó)家的公司治理原則和規(guī)定均要求董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)一般由獨(dú)立董事組成，主要職責(zé)就是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，我國(guó)也可借鑒英美等發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范董事會(huì)建設(shè)。在一元化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，董事會(huì)是最高決策機(jī)構(gòu)，但一人身兼董事長(zhǎng)、總經(jīng)理兩職或經(jīng)營(yíng)班子成員多是董事會(huì)成員等情況的存在，使得企業(yè)董事會(huì)徒有虛名。因此，必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范董事會(huì)建設(shè)，引進(jìn)獨(dú)立董事制度。目前，公司高層管理人員保護(hù)制度沒有得到有效落實(shí)，難以形成強(qiáng)有力的約束力。因此，應(yīng)當(dāng)加大公司責(zé)任，強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露。在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，規(guī)范公司內(nèi)部控制，并明確管理層應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制承擔(dān)的責(zé)任，使其真正認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部控制的重要性。要從根本上解決公司虛假財(cái)務(wù)信息問(wèn)題，強(qiáng)化公司治理才是根本所在。

2.3 健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

2.3.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督 我國(guó)企業(yè)的自我監(jiān)督意識(shí)比較淡薄，應(yīng)建立和完善獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)制度，進(jìn)一步建立健全公司內(nèi)部控制制度。

2.3.2 加強(qiáng)國(guó)家外部監(jiān)督 國(guó)家外部監(jiān)督包括財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)、工商部門及稅務(wù)部門的監(jiān)督。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)做假賬，應(yīng)嚴(yán)格按國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

2.3.3 加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)單位財(cái)務(wù)成果的確認(rèn)、監(jiān)督工作不再由政府的財(cái)政、審計(jì)部門承擔(dān)，而是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。理論上講，各類會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)中介組織，應(yīng)該從外部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為予以監(jiān)督，以維持會(huì)計(jì)市場(chǎng)的公正、公平，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。國(guó)家相關(guān)法律也賦予了注冊(cè)會(huì)計(jì)師這方面的權(quán)力。但在現(xiàn)階段，由于中介機(jī)構(gòu)的運(yùn)作尚未規(guī)范，加之受人員數(shù)量、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德的影響，并未發(fā)揮應(yīng)有的獨(dú)立、公正的監(jiān)督作用。所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的管理，建立國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督并存的監(jiān)督體系。

2.4 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制和稽查特派員制度

會(huì)計(jì)委派制即會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接由國(guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員由國(guó)家委派、統(tǒng)一管理，代表國(guó)家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具有單一身份。目前，國(guó)有企業(yè)委派制主要有財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和企業(yè)內(nèi)部委派制等模式。會(huì)計(jì)委派制是一項(xiàng)十分復(fù)雜而艱巨的工作，關(guān)系到如何規(guī)范管理國(guó)有資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失，確保國(guó)有資產(chǎn)保值、增值等重大問(wèn)題。

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題是，會(huì)計(jì)人員在接受委派后，受命對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督，要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)監(jiān)督責(zé)任。在責(zé)權(quán)利的分配中，責(zé)任明顯大于權(quán)力和利益。加之在缺乏有效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，失衡的權(quán)責(zé)分配易挫傷會(huì)計(jì)人員工作的積極性，不利于監(jiān)督工作的持續(xù)開展。因此要明確委派人員的權(quán)責(zé)。既要從制度上保證委派人員深入企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，有機(jī)會(huì)參與企業(yè)的重大決策，又要從待遇上消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂。另外，也可建立激勵(lì)機(jī)制激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制有效地?cái)[脫了會(huì)計(jì)人員與企事業(yè)單位之間的依附關(guān)系，從而使會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)人員能夠充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.5 對(duì)財(cái)務(wù)造假企業(yè)加大處罰力度

目前，對(duì)財(cái)務(wù)造假企業(yè)的經(jīng)濟(jì)懲罰、警誡力度不夠。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)違法個(gè)人最高罰款是5000元，對(duì)違法企業(yè)最高罰款也不超過(guò)10萬(wàn)元。風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱，使得企業(yè)做假賬現(xiàn)象愈演愈烈。因此，加大處罰力度很有必要。只有對(duì)做假賬的上市公司和中介機(jī)構(gòu)處以重罰，才能從根本上遏制會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。

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1671-1246（2010）15-0158-02