企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究

石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院 賈衛(wèi)蘭

從美國(guó)愈演愈烈的次貸危機(jī)，到國(guó)內(nèi)“三鹿事件”的驟然爆發(fā)，許多國(guó)內(nèi)、國(guó)際知名品牌企業(yè)，甚至是跨國(guó)公司，在瞬間轟然坍塌，其影響不亞于經(jīng)濟(jì)上的“9.11”。這一方面說(shuō)明企業(yè)外部監(jiān)管不力，另一方面突顯了企業(yè)內(nèi)部控制的不足，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)引以為戒，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、改進(jìn)和評(píng)價(jià)等方面入手，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制制度。

1 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制存在的問(wèn)題

1.1 內(nèi)控制度設(shè)計(jì)存在缺陷

在企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)上，過(guò)分注重成本效益，一些關(guān)鍵的控制點(diǎn)沒(méi)有得到應(yīng)有的控制，為企業(yè)發(fā)展埋下潛在的危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 缺少應(yīng)對(duì)突發(fā)危機(jī)的事前內(nèi)控預(yù)防措施

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行中，重視經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)控制，對(duì)非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)，缺乏對(duì)突發(fā)事件應(yīng)有的預(yù)防措施。

1.3 缺少有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

在具體的監(jiān)督過(guò)程中，注重對(duì)程序的監(jiān)督，忽視了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行機(jī)構(gòu)和責(zé)任人的監(jiān)督。多方監(jiān)督機(jī)制的缺位、錯(cuò)位，導(dǎo)致企業(yè)個(gè)別執(zhí)行人員見(jiàn)利忘義，鉆了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上的“漏洞”，形成利益上的共享鏈條，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)潛在的損害。

1.4 內(nèi)部控制懲罰機(jī)制不完善

在企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)過(guò)程中，缺乏適度的懲罰機(jī)制，使內(nèi)部控制的實(shí)施缺乏保障。

1.5 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能作用不健全

在內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)上，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的職能，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制建設(shè)

2.1 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，要具有前瞻性和預(yù)見(jiàn)性，建立風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，應(yīng)結(jié)合本行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的基本情況進(jìn)行詳細(xì)研究，綜合分析，從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，找出企業(yè)內(nèi)部控制的“關(guān)鍵點(diǎn)”，針對(duì)每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，事前對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行全面的防范與控制。

2.2 內(nèi)部控制的運(yùn)行

科學(xué)合理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，其效果關(guān)鍵在“人”的執(zhí)行力。在內(nèi)部控制的運(yùn)行過(guò)程中，要有應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，重點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)“人”的管理。對(duì)一些重要業(yè)務(wù)流程，應(yīng)強(qiáng)化執(zhí)行人的責(zé)任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

(1)提高認(rèn)識(shí)。把內(nèi)部控制制度落實(shí)到每一個(gè)部門(mén)、每一位員工，保證內(nèi)部控制的全過(guò)程控制，以及全方位管理，達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前防范、事中控制、事后監(jiān)督。

(2)全員參與。企業(yè)的每一名員工，都應(yīng)參與到內(nèi)部控制的管理運(yùn)行當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)運(yùn)行過(guò)程的全員參與，明確個(gè)人在事前、事中、事后，不同的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。

(3)績(jī)效掛鉤。在內(nèi)部控制運(yùn)行中，引入激勵(lì)和約束機(jī)制，把內(nèi)部控制的相關(guān)工作，層層分解，明確責(zé)任，落實(shí)到人，并和公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、崗位責(zé)任、績(jī)效考核掛鉤，達(dá)到進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制運(yùn)行的目的。

2.3 內(nèi)部控制的改進(jìn)

內(nèi)部控制執(zhí)行力的強(qiáng)弱，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的正確與否。針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要建立一套切實(shí)可行的內(nèi)部懲戒制度，詳細(xì)規(guī)定對(duì)各種違規(guī)違紀(jì)行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)，尤其是對(duì)屢犯不改的部門(mén)和人員，應(yīng)予重罰，使其違規(guī)違紀(jì)的成本付出，遠(yuǎn)大于其所獲得的利益。另外，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的彈性和靈活度，在具體實(shí)踐的基礎(chǔ)上，及時(shí)修正和改進(jìn)運(yùn)行過(guò)程中的缺陷和不足。

2.4 內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)

由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部管理的變化，或者員工疏忽大意及營(yíng)私舞弊等情況的出現(xiàn)，可能會(huì)導(dǎo)致某些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的失效，所以，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以解決。這種監(jiān)督主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)上，內(nèi)部審計(jì)作為整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制框架組成部分，應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)的職責(zé)，為內(nèi)部控制的有效性提供堅(jiān)實(shí)的保障。

3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)在面臨世界性金融經(jīng)濟(jì)危機(jī)后時(shí)期影響下，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的內(nèi)控作用，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)將工作的重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的預(yù)測(cè)上，對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)、各部門(mén)、以及企業(yè)外部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行真實(shí)有效的評(píng)估。主要做好以下幾點(diǎn)：

3.1 綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)從整個(gè)企業(yè)的利益和管理要求出發(fā)，從分析風(fēng)險(xiǎn)入手，在全面了解本企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)預(yù)測(cè)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力；二是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)已確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)所提出的防控措施的適用性；三是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性。

3.2 預(yù)測(cè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和條件的變化，會(huì)引起控制風(fēng)險(xiǎn)和控制內(nèi)容的變化。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)具有發(fā)展的眼光，在對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)及本企業(yè)所屬行業(yè)形勢(shì)進(jìn)行充分了解和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，借助計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)，綜合運(yùn)用決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、因果分析等方法進(jìn)行科學(xué)分析,在一定程度上預(yù)測(cè)到企業(yè)所處環(huán)境條件的可能發(fā)生的各種變化，并分析這些變化是否對(duì)企業(yè)的現(xiàn)在和未來(lái)產(chǎn)生危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)內(nèi)部控制制度的完善和發(fā)展進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。

3.3 及時(shí)通報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的制約，應(yīng)及時(shí)與高管層溝通，向企業(yè)的董事會(huì)進(jìn)行通報(bào)，引起他們的足夠重視，建議高管層及時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，如損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險(xiǎn)等方法，及時(shí)糾正或減緩內(nèi)部控制缺陷或薄弱環(huán)節(jié)帶來(lái)的不利后果，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，防止形成無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題.

4 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，在當(dāng)前形勢(shì)下，已經(jīng)引起國(guó)家有關(guān)部門(mén)和企業(yè)界內(nèi)部的足夠重視。2009年9月1日，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，正式頒布施行，必將對(duì)我國(guó)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力起到推動(dòng)作用。

[1]李鳳鳴.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社,1998.

[2]楊樹(shù)滋.關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審的幾個(gè)問(wèn)題[J].金融稽核監(jiān)督研究.1997.

[3]楊海群.論銀行的控制與被控制[J].經(jīng)濟(jì)研究,1995.

[4]財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.2008.