簡(jiǎn)析土庫(kù)曼斯坦稅收法律制度

郭學(xué)蘭 姜 勇

（伊犁師范學(xué)院 新疆 伊寧市 835000）

土庫(kù)曼斯坦獨(dú)立以來(lái)之所以能一直保持政治穩(wěn)定，與其在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中重視國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控有很大關(guān)聯(lián)。該國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中采取了一系列社會(huì)保障舉措，受到廣大群眾的歡迎。土庫(kù)曼斯坦的宏觀調(diào)控法律制度主要圍繞投資法律制度、金融法律制度、稅收法律制度、礦產(chǎn)資源管理法律制度展開(kāi)。其中稅收法律制度占有重要地位。作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)控分配的重要手段，土政府非常注意運(yùn)用稅收杠桿吸引外國(guó)投資發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作。

一、立法狀況

關(guān)于稅收的基本法律法令主要有：1993年8月的《增值稅法》；1999年1月8日的《增值稅法修訂及補(bǔ)充》；2000年9月8日的土庫(kù)曼斯坦總統(tǒng)令第4828號(hào)；2001年4月10日的土庫(kù)曼斯坦總統(tǒng)令第5207號(hào)；2001年8月3日的土庫(kù)曼斯坦總統(tǒng)令第5326號(hào)。 1993年10月8日的《利潤(rùn)稅法》；1999年7月12日的《利潤(rùn)稅法修訂及補(bǔ)充》；2000年9月8日土庫(kù)曼斯坦第4828號(hào)總統(tǒng)令 ；1993年12月28日《有價(jià)證券業(yè)務(wù)稅法》；1993年12月28日）《土庫(kù)曼斯坦有價(jià)證券和證券交易所法》。這些法律法令對(duì)納稅主體、應(yīng)稅項(xiàng)目、征稅基數(shù)、稅率、稅收優(yōu)惠等都做了詳盡的規(guī)定。

2005年10月,土庫(kù)曼斯坦最新修訂的稅法典保留了增值稅、消費(fèi)稅、礦產(chǎn)使用稅、財(cái)產(chǎn)稅、法人利潤(rùn)(所得)稅、自然人所得稅和地方收費(fèi)七個(gè)稅種。此調(diào)整措施充分體現(xiàn)了平等、公平、有效原則,為刺激土經(jīng)濟(jì)發(fā)展和為居民提供最大限度的社會(huì)保障創(chuàng)造了條件。

二、主要內(nèi)容

最新修訂的稅法典中的稅種具體包括：

（一）增值稅。增值稅的納稅人包括在土庫(kù)曼境內(nèi)銷售商品、開(kāi)展土建安裝工作、提供勞務(wù)等從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)的企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。依據(jù)土庫(kù)曼《油氣資源法》從事石油工程業(yè)務(wù)的承包商、分包商，私營(yíng)企業(yè)，業(yè)務(wù)適用“簡(jiǎn)化稅收制度”（即領(lǐng)取專營(yíng)許可證、從事土內(nèi)閣頒布的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)清單中列明業(yè)務(wù)）的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不在納稅人之列。對(duì)商品銷售、工程、勞務(wù)提供征收15%的增值稅;對(duì)出口自產(chǎn)非戰(zhàn)略資源性產(chǎn)品(包括農(nóng)產(chǎn)品,但不包括石油、天然氣、棉花及其加工產(chǎn)品)、從事國(guó)際客貨運(yùn)輸?shù)牟徽魇赵鲋刀悺?/p>

（二）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的納稅人包括在土庫(kù)曼境內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅商品生產(chǎn)者亦為消費(fèi)稅納稅人。預(yù)算機(jī)構(gòu)、依據(jù)土庫(kù)曼《油氣資源法》從事石油工程業(yè)務(wù)的承包商和分包商不在納稅人之列。征稅基數(shù)為：對(duì)于土境內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品以商品售價(jià)（含消費(fèi)稅、但不含增值稅）為基數(shù)；對(duì)于進(jìn)口商品以海關(guān)價(jià)值（含海關(guān)稅費(fèi)、但不含消費(fèi)稅）為基數(shù)。

（三）礦產(chǎn)使用稅。礦產(chǎn)使用稅的納稅人包括在土庫(kù)曼境內(nèi)從事礦產(chǎn)開(kāi)采以及以提取化學(xué)元素及化合物為目的開(kāi)展地下（地上）水資源開(kāi)采和利用活動(dòng)的各類企業(yè)、單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。依據(jù)土庫(kù)曼《油氣資源法》從事石油工程業(yè)務(wù)的承包商和分包商不在納稅人之列。征稅基數(shù)為：油氣資源（原油、天然氣、伴生氣）以銷售價(jià)格（不含增值稅）為基數(shù)；其他礦產(chǎn)以銷售利潤(rùn)為基數(shù)。

（四）財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅納稅人包括擁有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的企業(yè)、單位。在納稅人將財(cái)產(chǎn)租賃給其他人時(shí)，承租者將成為納稅人。征稅基數(shù)的計(jì)算方法根據(jù)征稅期限不同而各不相同。征稅期限一般分為：一季度、半年、九個(gè)月、全年，相應(yīng)的征稅基數(shù)計(jì)算方法分別為：征稅對(duì)象在該期限內(nèi)剩余價(jià)值總和的四分之一、七分之一、十分之一、十三分之一。

（五）企業(yè)利潤(rùn)（所得）稅。企業(yè)利潤(rùn)（所得）稅納稅人包括土庫(kù)曼本國(guó)企業(yè)以及在土庫(kù)曼通過(guò)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所（工廠、商店等）開(kāi)展活動(dòng)或有收入來(lái)源的外國(guó)企業(yè)。納稅人來(lái)源于土庫(kù)曼境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和其他利潤(rùn)，都應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)利潤(rùn)稅。企業(yè)利潤(rùn)稅以應(yīng)納稅利潤(rùn)額為計(jì)稅依據(jù)。納稅人每個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目之后的余額，為應(yīng)納稅利潤(rùn)額。應(yīng)稅項(xiàng)目包括：股息、利息、保險(xiǎn)賠償；著作權(quán)，證明，品牌，商標(biāo)等使用費(fèi)；工業(yè)、商業(yè)和科技經(jīng)驗(yàn)方面的信息使用費(fèi)；不動(dòng)產(chǎn)租賃收入；勞務(wù)工程費(fèi)；出售在土境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)和發(fā)行股票及其他有價(jià)證券費(fèi)；收繳的違約罰款和滯納金；國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)等。

（六）個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅納稅人為在土定居、并有收入來(lái)源的土庫(kù)曼公民和外國(guó)公民。應(yīng)稅項(xiàng)目是對(duì)土庫(kù)曼公民和在土常駐（1年中超過(guò)183個(gè)日歷天在土停留）的外國(guó)公民的全部收入（與來(lái)源無(wú)關(guān)）；

（七）地方收費(fèi)。1.廣告費(fèi)：繳費(fèi)人為發(fā)布商業(yè)性廣告的企業(yè)、單位和個(gè)人。不包括依據(jù)土庫(kù)曼《油氣資源法》開(kāi)展業(yè)務(wù)的企業(yè)。繳費(fèi)項(xiàng)目為納稅人獨(dú)立發(fā)布或通過(guò)大眾媒體或廣告代理公司發(fā)布的商業(yè)廣告。2.城鄉(xiāng)土地建設(shè)專項(xiàng)收費(fèi)：繳費(fèi)人為各類企業(yè)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。3.停車場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收費(fèi)：費(fèi)人為將其名下地皮作為停車場(chǎng)使用的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)。須在該地皮所在地繳費(fèi)，費(fèi)項(xiàng)目為用作收費(fèi)停車場(chǎng)的地皮，其部分或全部投入使用之時(shí)起繳費(fèi)。4.汽車銷售收費(fèi)：繳費(fèi)人為在土境內(nèi)出售汽車的企業(yè)和個(gè)人。依據(jù)土庫(kù)曼《油氣資源法》開(kāi)展業(yè)務(wù)的承包商和分包商（法人）不在繳費(fèi)人之列。費(fèi)率為所售汽車市場(chǎng)價(jià)格的5%。5.養(yǎng)犬稅：繳費(fèi)人為居住在城市中的個(gè)人養(yǎng)犬者（公用犬養(yǎng)護(hù)者除外）。稅率為土庫(kù)曼最低工資數(shù)額的0.4%。

與此同時(shí)，取消了土地稅、車輛稅、有價(jià)證券交易稅、礦產(chǎn)勘探和開(kāi)發(fā)權(quán)移交收入稅等稅種。進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)私有公司法人、博彩業(yè)經(jīng)營(yíng)者、停車場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者的扶持力度,規(guī)定私營(yíng)公司法人免繳增值稅(15%)、財(cái)產(chǎn)稅(1%),私有公司法人所得稅稅率由原來(lái)的8%降至2%;對(duì)自然人(包括外國(guó)公民)所得稅征收體制做大幅調(diào)整,將按“簡(jiǎn)化稅收系統(tǒng)”納稅的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者“補(bǔ)充執(zhí)照稅”稅率由原來(lái)的1%提高至2%,但不再繳納自然人所得稅(10%)和增值稅;為免繳利潤(rùn)(所得)稅或享受其他稅收優(yōu)惠,外國(guó)公民應(yīng)向土庫(kù)曼斯坦稅務(wù)機(jī)關(guān)提交關(guān)于其在應(yīng)稅期內(nèi)作為與土庫(kù)曼斯坦簽訂避免雙重征稅協(xié)議國(guó)家的公民的正式證明。

2000年8月前，土庫(kù)曼一直為零關(guān)稅國(guó)家。為保護(hù)和調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)商品市場(chǎng)，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，2000年8月8日，土庫(kù)曼斯坦總統(tǒng)頒布第4794號(hào)命令，規(guī)定對(duì)進(jìn)出口商品征收關(guān)稅，從此，土庫(kù)曼也結(jié)束了零關(guān)稅的歷史。

三、對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠

稅收作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)控分配的重要手段，土政府非常注意運(yùn)用稅收杠桿吸引外國(guó)投資發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作，土庫(kù)曼斯坦的稅收體制相對(duì)比較直接，在對(duì)外國(guó)投資者的稅收方面提供了很多優(yōu)惠。且稅外費(fèi)很少。尤其對(duì)于在自由經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)的投資，對(duì)于利潤(rùn)的再投資，以及投資于研究、開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)、環(huán)保和基本建設(shè)領(lǐng)域的稅收更加優(yōu)惠，其稅收政策在中亞國(guó)家中是較好的。

外資法人(企業(yè))應(yīng)依照土庫(kù)曼斯坦法律規(guī)定的數(shù)額和程序繳納利潤(rùn)稅。在首批投資回收期內(nèi),以可自由兌換貨幣所進(jìn)行的投資額占注冊(cè)資本的30%以上的外資法人(企業(yè)),免繳紅利稅,企業(yè)免征利潤(rùn)稅。將利潤(rùn)用于再投資的外資企業(yè),在首批投資回收后,對(duì)其再投資的部分予以免稅。土庫(kù)曼斯坦內(nèi)閣可規(guī)定外資法人(企業(yè))的其他優(yōu)惠。企業(yè)納稅、金融和商業(yè)活動(dòng)是否合法由土庫(kù)曼斯坦國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查。

根據(jù)土庫(kù)曼稅收法律，外商投資的利潤(rùn)可以進(jìn)行兌換并通過(guò)土庫(kù)曼斯坦的銀行系統(tǒng)匯出境；在自由企業(yè)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，免征前三個(gè)贏利年度的利潤(rùn)稅，外資占30%以上的企業(yè)，在期滿三個(gè)贏利年度后，三年內(nèi)減征50%的利潤(rùn)稅，此后十年減征30%的利潤(rùn)稅；合資期在五年以內(nèi)的企業(yè)，前三個(gè)贏利年度內(nèi)免征的利潤(rùn)稅視為向企業(yè)發(fā)放的稅務(wù)貸款，在企業(yè)撤消時(shí)（破產(chǎn)除外）支付；對(duì)自由企業(yè)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)的企業(yè)減半征收財(cái)產(chǎn)稅；自由企業(yè)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)用于出口外向項(xiàng)目和先進(jìn)科技項(xiàng)目免征稅。

可見(jiàn)，土國(guó)對(duì)外國(guó)投資提供了較為優(yōu)惠的稅收政策，且稅外費(fèi)很少。尤其對(duì)于在自由經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)的投資，對(duì)于利潤(rùn)的再投資，以及投資于研究、開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)、環(huán)保和基本建設(shè)領(lǐng)域的稅收更加優(yōu)惠。

四、立法特點(diǎn)

（一）名目繁多，內(nèi)容具體。土庫(kù)曼斯坦各種稅收法律法令規(guī)定具體，有很強(qiáng)的可操作性。

（二）對(duì)外國(guó)投資者的稅收方面提供了很多優(yōu)惠，且稅外費(fèi)很少。有利于吸引外商投資，推動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）外國(guó)法人稅收有其特點(diǎn)：1.通過(guò)常駐代表處在土開(kāi)展業(yè)務(wù)的：總收入僅包括其根據(jù)在土庫(kù)曼境內(nèi)活動(dòng)有關(guān)的、屬于其常駐代表處的收入部分；未通過(guò)其常駐代表處進(jìn)行的對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收入不計(jì)入總收入；在土從事對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的費(fèi)用不計(jì)入總收入，無(wú)論這些費(fèi)用時(shí)在土境內(nèi)還是國(guó)外發(fā)生的；常駐代表處的利潤(rùn)水平應(yīng)與在同等條件下從事類似活動(dòng)的個(gè)別獨(dú)立法人獲得的利潤(rùn)水平相符；如在土境內(nèi)和國(guó)外均有業(yè)務(wù)的外國(guó)法人未對(duì)其收入和支出以及其個(gè)別細(xì)節(jié)做分別統(tǒng)計(jì)、無(wú)法確定其通過(guò)常駐代表處開(kāi)展業(yè)務(wù)所獲得的利潤(rùn)時(shí)，可根據(jù)納稅人與納稅人注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)商定的結(jié)算方式確定利潤(rùn)金額。2.在土有收入來(lái)源的：在土從事組建常設(shè)代表處之外的業(yè)務(wù)所獲得收入以及在土獲得其他來(lái)源的收入，利潤(rùn)稅額由稅務(wù)代理人自納稅人的總收入中扣除，不再享受其他抵扣待遇（增值稅除外）。在此條件下，利潤(rùn)稅額每次從應(yīng)支付給該法人的款項(xiàng)中抵扣（包括在土庫(kù)曼境外），不再以任何形式要求征稅即表示稅額已付。對(duì)這些收入來(lái)說(shuō)，稅務(wù)代理人為有義務(wù)支付這種收入的人：土庫(kù)曼法人、通過(guò)分公司、代表處或常駐代表機(jī)構(gòu)在土開(kāi)展業(yè)務(wù)的外國(guó)法人及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

（四）避免雙重征稅制度規(guī)范具體。1.土庫(kù)曼的稅收制度充分保障納稅人的利益，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)外國(guó)法人的要求提供可證明其已經(jīng)在土庫(kù)曼繳納利潤(rùn)（所得）稅的文件；為免繳利潤(rùn)（所得）稅或享受其他稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向土庫(kù)曼稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)，以及關(guān)于其在稅收期限內(nèi)作為與土庫(kù)曼斯坦簽訂避免雙重征稅協(xié)議國(guó)家的公民的正式證明，以保障其稅收利益。2.對(duì)于土庫(kù)曼斯坦公民在境外獲得的收入：如納稅人已在境外依法繳納個(gè)人所得稅，則在計(jì)算土境內(nèi)應(yīng)繳稅款時(shí)，該部分稅額可予以相應(yīng)減除。為此，納稅人應(yīng)向土稅務(wù)機(jī)關(guān)提供他國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的完稅證明。3.對(duì)于外國(guó)公民：為免繳個(gè)人所得稅或享受其他稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向土庫(kù)曼稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相應(yīng)申請(qǐng)并出具關(guān)于其在稅收期限內(nèi)作為與土庫(kù)曼斯坦簽訂避免雙重征稅協(xié)議國(guó)家的公民的正式證明。證明及申請(qǐng)可在繳納稅額前或稅收期滿后三年內(nèi)提交。具體申請(qǐng)格式和提交程序由土庫(kù)曼國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部共同確定。如提交的申請(qǐng)不符合規(guī)定格式或違反提交程序，則土庫(kù)曼稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕受理。

（五）注意保護(hù)和調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)商品市場(chǎng)，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)。2000年8月8日，土庫(kù)曼斯坦總統(tǒng)簽署了兩份命令，分別為關(guān)于對(duì)在土庫(kù)曼斯坦生產(chǎn)和運(yùn)進(jìn)土領(lǐng)土的商品征收特別消費(fèi)稅的命令和關(guān)于向運(yùn)進(jìn)和運(yùn)出土庫(kù)曼斯坦領(lǐng)土的商品征收海關(guān)關(guān)稅的命令，前者對(duì)土已有的特別消費(fèi)稅應(yīng)納稅商品和稅率做了新的調(diào)整，后者規(guī)定了土今后對(duì)其進(jìn)口和出口的貨物征收海關(guān)關(guān)稅應(yīng)納稅商品和稅率及實(shí)施細(xì)則。這兩項(xiàng)法令于2000年9月1日起生效。這樣，土從此前的零關(guān)稅國(guó)家，變成了收取關(guān)稅國(guó)家。在該命令中稱，此舉為提高本國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量，加強(qiáng)其產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，使土的納稅機(jī)制符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要并與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌。

[1]李玉順，李安夏：《土庫(kù)曼斯坦的立法狀況及稅制簡(jiǎn)介》，中亞信息網(wǎng)，2002-4-22。

[2]楊英華，李玉順：《土庫(kù)曼斯坦關(guān)于外國(guó)投資的有關(guān)法律規(guī)定》，中亞信息網(wǎng)，2002-4-22。

[3]趙華：《土庫(kù)曼斯坦外國(guó)投資法》，駐土庫(kù)曼使館經(jīng)商處，2007-07-06。

[4]趙華：《土庫(kù)曼斯坦引資政策》，新疆貿(mào)促網(wǎng)站，2007-07-05 。

[5]《土庫(kù)曼斯坦對(duì)外貿(mào)易情況》：WWW.MOFCOM.GOV.CN。

[6]新疆中亞科技經(jīng)濟(jì)信息中心、新疆對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)信息中心編：《中亞五國(guó)及俄羅斯經(jīng)貿(mào)法律法規(guī)匯編》，新疆人民出版社，2005年8月第一版。