會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的探索

閆曉宇 李玉芹

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要特點(diǎn)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。它具有如下主要特點(diǎn)：

（一）目標(biāo)性。判斷總是有其特定的目標(biāo)指向。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員除了希望判斷與選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量外，還希望對(duì)條件確認(rèn)、計(jì)量和揭示方法的選擇與運(yùn)用，能有效地維護(hù)和增長(zhǎng)企業(yè)的自身經(jīng)濟(jì)效益。

（二）主觀性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員選用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工處理，而不同的方法會(huì)得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實(shí)際，有時(shí)很難有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)，只能依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定，這無(wú)疑在一定程度上摻雜著會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷性。

（三）權(quán)衡性。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)和公允公正等觀念和立場(chǎng)的矛盾與權(quán)衡選擇。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程可以說(shuō)就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過(guò)程。

二、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的必要性

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)改革為職業(yè)判斷提供了廣闊的空間。準(zhǔn)則主要是對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面予以規(guī)范，這些規(guī)定比較原則，且允許各企業(yè)或單位靈活選擇會(huì)計(jì)處理方法，這就需要會(huì)計(jì)人員遵循公平、公正的市場(chǎng)規(guī)則，權(quán)衡契約各方的利益，在實(shí)際工作中根據(jù)具體情況運(yùn)用職業(yè)判斷。

（二）企業(yè)改革帶動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展中的需要。隨著企業(yè)改革的深入，企業(yè)破產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓、兼并及資產(chǎn)重組日益頻繁，企業(yè)外部面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。由于市場(chǎng)行為因素混雜著其他諸多因素，使得資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判定和交易損益的確認(rèn)、計(jì)量變得十分復(fù)雜。使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力越發(fā)顯出其重要性。

（三）經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和解決問(wèn)題的能力、技能、判斷、決策等人為因素決定著特別市場(chǎng)契約中各方的利益權(quán)衡。由此我國(guó)會(huì)計(jì)工作在向國(guó)際化接軌過(guò)程中出現(xiàn)了準(zhǔn)則、法規(guī)無(wú)法或暫時(shí)沒(méi)有規(guī)定的空間。在這個(gè)空間里，職業(yè)判斷的作用日益重要。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的具體表現(xiàn)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，涉及到方方面面，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、設(shè)計(jì)、揭示時(shí)需要多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間作出選擇，而各個(gè)會(huì)計(jì)原則之間也有矛盾。怎樣實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的判斷來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。

（二）會(huì)計(jì)處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。在這多種會(huì)計(jì)處理方法之間本無(wú)絕對(duì)的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對(duì)多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，在諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法，以便會(huì)計(jì)信息能實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

（三）會(huì)計(jì)估計(jì)。在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生及未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬常見(jiàn)的需要估計(jì)的項(xiàng)目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限等等。這些項(xiàng)目必須通過(guò)會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)、計(jì)設(shè)，才能便會(huì)計(jì)信息實(shí)地反映，其確認(rèn)、計(jì)量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低。

（四）重要性原則的運(yùn)用。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)重要性作出明確的定義，而且在實(shí)際工作中，不同的事項(xiàng)，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)隨著時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員一項(xiàng)重要而富于挑戰(zhàn)性的工作。因此，為增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的能力，會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極主動(dòng)提高自身的綜合素質(zhì)，不斷學(xué)習(xí)和掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法，以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為切入點(diǎn)，更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)。應(yīng)注意對(duì)理論的思考，保持對(duì)熱點(diǎn)問(wèn)題的敏感，充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，大膽探求，努力實(shí)踐，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。