審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范

何金林

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要影響因素

1.社會(huì)環(huán)境。主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟、社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序不規(guī)范、誠(chéng)信意識(shí)淡薄。由于我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)企業(yè)的規(guī)模迅速膨脹，新的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、行業(yè)不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜。同時(shí)由于現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容的不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員很難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況作出全面正確的評(píng)價(jià)和反映。

3.法律環(huán)境。隨著國(guó)內(nèi)外一些審計(jì)失敗而導(dǎo)致訴訟案件的增多，社會(huì)上對(duì)法律認(rèn)識(shí)的不斷提高，審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)需不斷加強(qiáng)。

4.審計(jì)方法。現(xiàn)代審計(jì)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。

5.審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性。會(huì)計(jì)核算（如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)和外幣會(huì)計(jì)等）遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，更容易發(fā)生爭(zhēng)議。

二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策

1.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員一定要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路的束縛，從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高人員素質(zhì)。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵在于人，只有造就一批同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作相適應(yīng)的，具有一定思想素質(zhì)、道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和科技素質(zhì)的審計(jì)人員，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、質(zhì)量控制制度必須具有的幾項(xiàng)規(guī)定

1.全面質(zhì)量控制。包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作委托方法、審計(jì)過(guò)程人員的督導(dǎo)要求、專家咨詢的合理利用、業(yè)務(wù)承接的必要考慮、審計(jì)質(zhì)量管理的監(jiān)控程序以及員工考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲等確定。

2.全過(guò)程的質(zhì)量控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)，每一審計(jì)項(xiàng)目從獲得客戶，簽約前對(duì)客戶情況的了解，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)計(jì)劃的制定和批準(zhǔn)，審計(jì)人員、時(shí)間、費(fèi)用控制，重大疑難問(wèn)題請(qǐng)示報(bào)告，審計(jì)過(guò)程的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，委托單位管理當(dāng)局聲明書(shū)的獲取，審計(jì)總結(jié)的撰寫(xiě)，審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)，審計(jì)報(bào)告的出具，各個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)建立相應(yīng)的控制程序。

3.三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核是指詳細(xì)復(fù)核、一般復(fù)核、重點(diǎn)復(fù)核三個(gè)層次，分別由項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師實(shí)施復(fù)核把關(guān)，使審計(jì)質(zhì)量得到提高。

4.重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告和專家會(huì)審制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)對(duì)執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的例外事項(xiàng)、異常事項(xiàng)、重大事項(xiàng)做出積極反應(yīng)，向部門(mén)經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師等匯報(bào)，如果部門(mén)經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師個(gè)人也無(wú)法確定和把握的事項(xiàng)，應(yīng)提交事務(wù)所專家小組集體討論確定，發(fā)揮集體智慧，從而減少失誤。

四、運(yùn)用分析性復(fù)核程序

1.在整個(gè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可運(yùn)用分析性復(fù)核程序，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找到重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，提高工作效率和質(zhì)量。在計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，研究有關(guān)資料進(jìn)行分析復(fù)核，以便了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，研究具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)劃審計(jì)工作所需要人員、時(shí)間安排，確定實(shí)施符合性測(cè)試的范圍以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。在具體實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)一些反常情況，并確定需進(jìn)一步檢查的事項(xiàng)。在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。

2.重視簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)和取得客戶管理當(dāng)局聲明書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都必須與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，并明確約定審計(jì)目的、范圍、雙方的權(quán)利義務(wù)、審計(jì)收費(fèi)、報(bào)告的使用、應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度等事項(xiàng)?？蛻艄芾懋?dāng)局應(yīng)書(shū)面聲明對(duì)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料的真實(shí)性、合法性、完整性以及是否存在抵押、擔(dān)保、訴訟、其他或有事項(xiàng)等作出承諾，并承擔(dān)法律責(zé)任。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、恪盡職守，但其審計(jì)行為很難絕對(duì)避免不出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟。因此，通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金、購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，訴訟失敗，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從保險(xiǎn)公司得到一定的補(bǔ)償，以減輕損失。

此外，還要改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在規(guī)范有序的社會(huì)環(huán)境中嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，才能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化。