淺談政府績效審計

王文婷

政府績效審計正是我國審計工作者積極尋求的一種可以直接對財政資金使用效益進行評價的審計方法，是促進政府規(guī)范管理，提高財政資金使用效益的有效手段。隨著我國改革的進行，績效審計必將成為我國政府審計的發(fā)展方向，是中國審計制度融入世界審計的重要條件，也是加快中國審計走向現(xiàn)代化的重要一步。

一、我國政府績效審計的含義

政府績效審計，即獨立的審計機構(gòu)和審計人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對政府部門及企事業(yè)單位的項目、活動和功能就其實現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價，提出改進意見。

二、加強政府績效審計的現(xiàn)實意義

（一）有利于提高公共財政支出績效。隨著我國政府公共開支的增加，政府的受托責任和受托風險也隨之增大。在我國財力有限，對財政收入缺乏系統(tǒng)有力的監(jiān)督機制，財政收支社會效益分析整體機制也尚未成型的情況下，迫切需要政府績效審計充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督職能和管理職能，促進政府部門正確決策，有效履行職責，不斷提高管理績效，充分發(fā)揮財政對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的促進作用。

（二）有利于促進我國改革發(fā)展和民主法制建設(shè)。隨著法制的逐步完善，公眾對政府工作效能提出了更高的期望和要求，客觀上要求進一步完善我國的民主和法制建設(shè)。開展績效審計，建立完善有效的政府審計制度，對政府部門的管理投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查監(jiān)督，并適當?shù)剡M行審計公告，才能便于公眾對公共收支的了解與監(jiān)督，提高人民參與監(jiān)督的積極性，從而更好地發(fā)揚社會主義民主，更好地促進政府提高整體誠信水平和工作成效。

（三）有利于政府機構(gòu)的廉潔、勤政、高效。政府績效審計可以在財務審計的基礎(chǔ)上，從政府開支的成本效益、成本效果角度來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的合理性、有效性，從源頭上發(fā)現(xiàn)和揭露腐敗現(xiàn)象，維護社會穩(wěn)定。

三、我國政府績效審計發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

目前，我國政府審計的領(lǐng)域仍然以傳統(tǒng)的財務和合規(guī)性審計為主。隨著市場經(jīng)濟的完善和公共財政框架的建立，政府審計工作的重點也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，績效審計已初見端倪，由于我國在績效審計方面起步較晚，政府績效審計尚處于理論探討和小范圍試點階段。從審計實務工作可以看出，具有我國特色的政府績效審計已開始起步，但仍然面臨著挑戰(zhàn)，在實施過程中仍存在著一些困難和障礙，主要表現(xiàn)在：

（一）政府績效審計過程和結(jié)果得不到重視，形式主義嚴重。當前，我國政府績效審計主要是針對基本建設(shè)投資、金融業(yè)務進行的，而較少對主要的公共部門（主要包括行政單位和事業(yè)單位）的經(jīng)費開支、專項資金開展績效審計。此外，政府績效審計的結(jié)果也不能很好地利用和執(zhí)行，經(jīng)常出現(xiàn)“屢審屢犯，屢犯屢審”的怪圈。審計工作主要關(guān)注的仍是真實性和合規(guī)性，對整個業(yè)務活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性則關(guān)注不夠。

（二）缺少立法支持，制約著政府績效審計的廣泛開展。自我國加入WTO以來，對如何實施績效審計，沒有一個系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路，政府審計機關(guān)的人員結(jié)構(gòu)單一，缺乏具體的對政府績效審計支持的立法條文，沒有適合我國國情的績效審計標準。盡管2006年2月28日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》，但是，修訂以后的《審計法》未能給政府績效審計提供法律上的有力支持。

（三）會計工作薄弱，政府績效審計的基礎(chǔ)條件不夠。高質(zhì)量的會計信息為審計機關(guān)集中精力進行績效審計提供良好的社會環(huán)境。然而，目前我國多數(shù)被審計單位管理不完善，會計核算的基礎(chǔ)工作不到位，統(tǒng)計、會計數(shù)據(jù)不真實，違紀違法事件常有發(fā)生，極大地牽扯了審計機關(guān)的力量，會計工作的基礎(chǔ)性作用沒有實現(xiàn)。此外，政府績效審計所考核的指標體系也不完善，審計依據(jù)配套性不夠，給開展績效審計帶來了很大難度，限制了績效審計發(fā)展。

（四）審計人員素質(zhì)偏低，難以勝任績效審計工作。我國現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)等方面與開展績效審計工作的要求還有較大差距。一方面，審計實務所需知識較多，而審計人員理論基礎(chǔ)薄弱，普遍缺乏公共管理、行政法規(guī)、財政財務和現(xiàn)代審計技術(shù)等方面的專業(yè)知識，并對政府管理知識不甚了解；另一方面，現(xiàn)場作業(yè)經(jīng)驗不足，綜合分析問題能力不強，部分人員政策理解水平、業(yè)務技能較低，這些都直接影響著政府績效審計的效果。

四、加強我國政府績效審計的對策

（一）樹立績效審計意識，加大政府績效審計比重。績效審計已經(jīng)成為政府審計的主流，這是客觀經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，也是審計機關(guān)審計使命所決定的。當前重要的是要樹立績效審計的觀念，提高有關(guān)責任單位對績效審計工作的認識，讓有關(guān)單位愿意接受績效審計，為績效審計的開展作好輿論準備,要加強績效審計宣傳。此外，要轉(zhuǎn)變審計觀念、充分認識到績效審計是世界各國政府審計發(fā)展的必然趨勢，改變當前政府審計工作以財務審計為主的狀況，在現(xiàn)有的條件下逐步增加績效審計所占的比重，積累績效審計的知識、技能和經(jīng)驗，通過績效審計提高資金使用效益、效果。

（二）審計工作應側(cè)重業(yè)務活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。這也是政府績效審計與傳統(tǒng)審計的重大區(qū)別。傳統(tǒng)審計的審計目標集中在對財務信息的真實性和合法性作出評價，而政府績效審計則應側(cè)重對業(yè)務活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價和考核。因此，要克服舊審計習慣和定式的制約，要處理好績效審計與傳統(tǒng)審計的關(guān)系。

（三）加強審計隊伍建設(shè)，提高政府績效審計效率。由于績效審計方式和評價的特殊性，審計人員只具備財經(jīng)、審計方面的知識是不夠的，還要求掌握管理學、電子計算機、工程學、心理學等方面知識。當然，這并不是要求每一個審計人員同時具備多元化的知識結(jié)構(gòu)，只要審計機關(guān)總體知識結(jié)構(gòu)平衡合理就可以滿足績效審計的需要。當前我國審計人員應不斷更新審計、財務會計、組織管理、經(jīng)濟管理、計算機等方面的知識和技術(shù)，掌握現(xiàn)代審計技術(shù)，樹立和培養(yǎng)創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，適應績效審計的需要。除了要求審計人員更新知識技能、增長才干，還應實行審計人員競爭上崗制度，增強審計人員的危機感和責任感，并通過工作條件和福利的改善增強審計職業(yè)對優(yōu)秀人才的吸引力，留住現(xiàn)有的人才、吸納優(yōu)秀的人才進入審計機關(guān)，從而提高政府績效審計的效率。

實踐證明，政府績效審計是一種科學的審計控制模式，是公共受托經(jīng)濟責任的體現(xiàn)。因此，在現(xiàn)有審計體制下，必須積極探索，積累經(jīng)驗，找好政府績效審計的切入點，積極借鑒外國成功做法，并結(jié)合我國的實際國情，探索中國特色的政府績效審計模式。