中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題研究

劉亞敏

經(jīng)過(guò)30年的發(fā)展，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從“必要補(bǔ)充”發(fā)展到“重要組成部分”，從“草根經(jīng)濟(jì)”發(fā)展到超過(guò)“半壁江山”，并已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)性力量，是解決我國(guó)就業(yè)問(wèn)題的主要渠道，而民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的主體是中小企業(yè)。國(guó)際上的一些調(diào)查顯示，不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，中小企業(yè)都是創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)的主體，中小企業(yè)吸收就業(yè)的能力通常達(dá)到全社會(huì)就業(yè)水平的70%—80%。中國(guó)面對(duì)龐大的就業(yè)需求，特別是在當(dāng)前城市化進(jìn)程快速推進(jìn)的過(guò)程中，大力推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展，積極創(chuàng)造農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力的就業(yè)機(jī)會(huì)至關(guān)重要。英國(guó)《每日電訊》2009年8月24日對(duì)中國(guó)商業(yè)詞匯中的“中小企業(yè)”解釋如下：“中國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)業(yè)務(wù)的90%，占專利的80%，提供75%的就業(yè)，占出口的60%，占GDP的50%”。但由于企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制不完善、法律法規(guī)不健全等方面的原因，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)秩序紊亂，造成了國(guó)家稅收的大量流失，助長(zhǎng)了腐敗的產(chǎn)生。因此如何加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，成為企業(yè)發(fā)展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度不可忽視的問(wèn)題。

一、中小民營(yíng)企業(yè)概念的界定

中小民營(yíng)企業(yè)的概念可以從兩方面來(lái)理解，中小企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，這兩個(gè)概念的交合點(diǎn)就是本文中小型民營(yíng)企業(yè)的概念。

（一）中小企業(yè)的概念

2002年6月29日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)法》第一章第二條規(guī)定，中小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要，增加就業(yè)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)企業(yè)工作的部門根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。

（二）民營(yíng)企業(yè)的概念

“民營(yíng)”是與“國(guó)營(yíng)”相對(duì)應(yīng)的詞語(yǔ)，談到民營(yíng)企業(yè)還要從民營(yíng)經(jīng)濟(jì)談起。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)作為中國(guó)的一種特定的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，理論界和實(shí)際部門往往認(rèn)為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際就是私有經(jīng)濟(jì)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)就是按照商業(yè)原則和市場(chǎng)規(guī)律運(yùn)作的微觀經(jīng)濟(jì)組織形式。民營(yíng)企業(yè)可以定義為國(guó)家投資且國(guó)家經(jīng)營(yíng)企業(yè)以外的其他各種形式的企業(yè)，是國(guó)家及其所屬部門以外的民間主體作為經(jīng)營(yíng)者的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍主要是法律許可的具有一般競(jìng)爭(zhēng)性的領(lǐng)域和行業(yè)。

二、中小民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀

中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱，管理權(quán)高度集中，重大經(jīng)營(yíng)決策和一般管理決定基本由業(yè)主或主要投資人決定，不存在公司制企業(yè)中較為普遍的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。因此，中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的根源在于外部約束缺乏或失效，如政府監(jiān)管不力、缺乏社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范及內(nèi)部監(jiān)管薄弱等。

目前，由于上述3種監(jiān)管的主管部門不同，各部門之間相互協(xié)調(diào)較差，因此在實(shí)際監(jiān)管過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)重復(fù)檢查、重復(fù)監(jiān)督，不但造成經(jīng)濟(jì)資源的大量浪費(fèi)，而且也使得企業(yè)疲于應(yīng)付檢查。會(huì)計(jì)監(jiān)督立法滯后、法律框架不完善以及監(jiān)管人員素質(zhì)不高等因素的存在，也在很大程度上影響了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性和權(quán)威性。

（一）政府監(jiān)管不力

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定，財(cái)政部門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作。而實(shí)際上，政府財(cái)政部門既沒(méi)有要求中小民營(yíng)企業(yè)報(bào)送會(huì)計(jì)資料，又沒(méi)有對(duì)其實(shí)施檢查，僅僅負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和會(huì)計(jì)資格證書的發(fā)放，對(duì)民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)基本不管或管理不到位。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，并對(duì)報(bào)送虛假的會(huì)計(jì)資料有權(quán)進(jìn)行處罰。而實(shí)際工作中，國(guó)稅部門關(guān)注的主要是增值稅的進(jìn)、銷項(xiàng)核算，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、成本等不會(huì)過(guò)多地深入稽查；地稅部門更多關(guān)心對(duì)營(yíng)業(yè)稅、所得稅征收管理，關(guān)注的是收入、成本、所得額和應(yīng)納稅款，而且對(duì)規(guī)模不大、年產(chǎn)值少的企業(yè)的所得稅實(shí)行定率征收，對(duì)財(cái)務(wù)不作要求。政府審計(jì)部門只對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其它企業(yè)一般不進(jìn)行審計(jì)?？梢?，財(cái)政、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、工商等政府部門雖然對(duì)企業(yè)采取共同管理，但由于各司其職、各部門之間的信息相互獨(dú)立，使得在對(duì)民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督上出現(xiàn)了的監(jiān)管盲區(qū)。

（二）缺乏社會(huì)審計(jì)監(jiān)督

在我國(guó)，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和客觀公正性，其在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中占有主要地位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、有效性、降低監(jiān)督成本以及政府對(duì)其職業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管等方面都比其他會(huì)計(jì)監(jiān)督方式具有優(yōu)越性。但是，目前社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍尚未全面涉及到民營(yíng)企業(yè)，社會(huì)審計(jì)還不是民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要形式。這主要是由于法律上尚未明確規(guī)定民營(yíng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方能報(bào)出；由于民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度很不完善，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)會(huì)有很高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意從事民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)；同時(shí)民營(yíng)企業(yè)出于降低成本的目的大多也不愿意接受社會(huì)審計(jì)。此外，由于部分會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)為了其自身的短期經(jīng)濟(jì)效益和穩(wěn)定客戶等種種因素，在不同程度上降低了審計(jì)質(zhì)量，因而沒(méi)能有效發(fā)揮社會(huì)審計(jì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的監(jiān)督作用。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范及內(nèi)控制度不健全

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“會(huì)計(jì)對(duì)本單位實(shí)行監(jiān)督”。但目前在民營(yíng)企業(yè)中，企業(yè)與會(huì)計(jì)人員之間是純粹的雇用與被雇用的關(guān)系。一方面有的會(huì)計(jì)人員為了自身利益，不愿依法對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；因?yàn)橄喈?dāng)一部分民營(yíng)企業(yè)建賬主要為了滿足稅務(wù)部門、銀行部門的需要，會(huì)計(jì)人員所作所為都必須聽從老板指揮，很難有獨(dú)立的發(fā)言權(quán)和監(jiān)督權(quán)。另一方面會(huì)計(jì)人員多為兼職，無(wú)法對(duì)企業(yè)深入了解，不參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)企業(yè)所報(bào)送的各種單據(jù)的真實(shí)性、合法性、完整性無(wú)從核實(shí)。導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)脫離，很難進(jìn)行與實(shí)際相符的會(huì)計(jì)核算。

同時(shí)，由于受中小民營(yíng)企業(yè)自身局限性的制約，相當(dāng)部分中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作很不規(guī)范，內(nèi)控制度很不健全。主要表現(xiàn)有以下方面：企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度存在漏洞，制度制定不完整、不細(xì)致、不嚴(yán)密，滿足不了企業(yè)發(fā)展需要；只注重制度建設(shè)，不注重制度的實(shí)施和管理，執(zhí)行不嚴(yán)，制度成為一紙空文，因而許多民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)監(jiān)管比較混亂。

三、加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)中小民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，應(yīng)建立健全內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理框架、推動(dòng)中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)，構(gòu)建中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管模式。

（一）建立健全內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理框架

建立科學(xué)嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是企業(yè)有效財(cái)務(wù)監(jiān)管體制的基礎(chǔ)。中小民營(yíng)企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，保持可持續(xù)的經(jīng)營(yíng)能力，提高競(jìng)爭(zhēng)力，強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須要建立健全涵蓋財(cái)務(wù)管理各方面的內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)處理的各項(xiàng)操作程序，堵塞漏洞，維護(hù)資金安全，具體包括：不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度等。內(nèi)部控制是否適宜、有效，是衡量其經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效的重要指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)濟(jì)犯罪、會(huì)計(jì)舞弊及不守法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失或失效。

（二）推動(dòng)中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)

抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化、保證中小民營(yíng)企業(yè)賬簿記錄的完整、系統(tǒng)，保證有據(jù)可查，是有效外部約束的先決條件。

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的宣傳、立法和執(zhí)法。第一，加大宣傳貫徹《會(huì)計(jì)法》的力度，抓好會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)社會(huì)各界“不做假賬”的意識(shí)。要加強(qiáng)企業(yè)職工職業(yè)道德教育和建設(shè)，提高員工的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，堵住做假賬的源頭。第二，要不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的法律法規(guī)體系，制定有關(guān)實(shí)施細(xì)則及配套法規(guī)制度，對(duì)一些行業(yè)性、地域性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，盡量在有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)中予以明確，并增強(qiáng)可操作性，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跟國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的慣例進(jìn)一步接軌。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的管理和監(jiān)督，是《會(huì)計(jì)法》賦予各級(jí)財(cái)政部門和企業(yè)財(cái)務(wù)主管部門必須履行的職責(zé)。要定期檢查會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理情況，徹底清除無(wú)證上崗人員；要不定期的依法檢查各單位會(huì)計(jì)工作情況，限期整改。發(fā)現(xiàn)做假賬的及時(shí)曝光，依照《會(huì)計(jì)法》嚴(yán)加懲處，及時(shí)糾正失真的會(huì)計(jì)信息。

2.成立會(huì)計(jì)核算服務(wù)公司，中小民營(yíng)企業(yè)可以實(shí)行代理記賬。會(huì)計(jì)核算服務(wù)公司由具有會(huì)計(jì)中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格的人發(fā)起成立，在工商行政機(jī)關(guān)注冊(cè)，按照《企業(yè)法》的規(guī)定進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，開展服務(wù)，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)核算服務(wù)，依法履行職責(zé)，全面接受社會(huì)監(jiān)督。公司成立后，可根據(jù)工作需要招聘具有財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)歷和會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的會(huì)計(jì)人員。民營(yíng)企業(yè)向會(huì)計(jì)核算服務(wù)公司支付報(bào)酬，受派會(huì)計(jì)人員的工資、福利等由會(huì)計(jì)核算服務(wù)公司負(fù)責(zé)，他們與民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，只是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算服務(wù)公司要尊重企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，不得干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)，但要承擔(dān)所代理民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的一切責(zé)任。這樣可以在一定程度上解決民營(yíng)企業(yè)家族式管理財(cái)務(wù)核算的弊端，避免企業(yè)因自身利益驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生種種不軌行為。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)，是促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)功能得到最有效和最大限度的發(fā)揮。同時(shí)，還要規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督程序，制定統(tǒng)一量化的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管體系，以及有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)、預(yù)警和防范體系，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和現(xiàn)場(chǎng)檢查有效的結(jié)合。并進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督信息化建設(shè)，縮短管理鏈條，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、扁平化管理，實(shí)現(xiàn)信息共享、實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)管，既降低管理成本，又提高監(jiān)管效率，使我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管水平再上新臺(tái)階。

健全和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體制，提高監(jiān)管效果，是利國(guó)利民的大事，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門，必須加以重視，認(rèn)真對(duì)待。