基于全生命周期的科技企業(yè)的稅收籌劃

簡(jiǎn)艷樁

眾所周知，科學(xué)技術(shù)作為第一生產(chǎn)力，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)進(jìn)步的決定性力量。因此積極推動(dòng)我國(guó)科技企業(yè)的發(fā)展顯得尤為必要。支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，除直接增加科技投入外，實(shí)施政策優(yōu)惠扶持是最有效并且被普遍采用的措施。稅收作為國(guó)家的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，對(duì)于促進(jìn)科技進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展均具有重要作用?？萍计髽I(yè)應(yīng)該在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)，正確全面把握稅收優(yōu)惠政策，并結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和條件，選擇適合自身的稅收籌劃方案，最大限度利用稅收優(yōu)惠政策，積累資金，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、科技企業(yè)稅收籌劃的空間

（一）法律規(guī)定了納稅人享有稅收籌劃的權(quán)利

按照我國(guó)法律規(guī)定，納稅人可以依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的要求和程序，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定予以辦理。享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠，稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權(quán)利的范圍，就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益，這是科技企業(yè)開展稅收籌劃的基本前提。

（二）稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供條件

在特定時(shí)期，為了加快發(fā)展某些地區(qū)，國(guó)家往往會(huì)在該地區(qū)采取更加優(yōu)惠的稅收政策。如我國(guó)在改革開放初期對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門等四個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)實(shí)行特殊的優(yōu)惠稅收政策；為了加快上海的發(fā)展，對(duì)浦東新區(qū)實(shí)行特殊優(yōu)惠的稅收政策；為了平衡我國(guó)各地區(qū)的發(fā)展差距，對(duì)西部省區(qū)實(shí)施特殊優(yōu)惠的稅收政策；為了加快東北老工業(yè)基地的技術(shù)改造和固定資產(chǎn)更新，在東北的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)等。企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家提供的特定地區(qū)和特定行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃。

（三）稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務(wù)

企業(yè)稅收籌劃涉及到稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律等多門學(xué)科的內(nèi)容，具有一定的難度和風(fēng)險(xiǎn)性，這就要求稅收籌劃操作的人員要具有專業(yè)化的技能。目前從事稅務(wù)代理中介活動(dòng)的機(jī)構(gòu)主要是稅務(wù)師事務(wù)所，一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所也從事稅務(wù)咨詢活動(dòng)。稅務(wù)代理中介組織是市場(chǎng)服務(wù)體系的重要組成部分，發(fā)展稅務(wù)代理中介組織可以推進(jìn)依法征稅，依法納稅。隨著稅務(wù)代理中介組織作用的不斷增強(qiáng)，社會(huì)認(rèn)知度的逐步提高，其服務(wù)質(zhì)量和水平會(huì)進(jìn)一步改善，業(yè)務(wù)范圍也將大大拓展，這都會(huì)對(duì)企業(yè)稅收籌劃起到巨大的推動(dòng)作用。

（四）會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了技術(shù)支持

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，例如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為稅收籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中進(jìn)行選擇創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策，但這種選擇必須在稅收相關(guān)法律法規(guī)的限制內(nèi)進(jìn)行。

二、基于全生命周期的科技企業(yè)的稅收籌劃措施

高新技術(shù)行業(yè)是一個(gè)高投入、高產(chǎn)出的行業(yè)，在創(chuàng)立時(shí)會(huì)面臨選擇納稅人身份的問(wèn)題，不同的選擇會(huì)有不同的稅收負(fù)擔(dān)，為此也要采取不同的稅收籌劃措施。

（一）科技企業(yè)創(chuàng)立中稅收籌劃

創(chuàng)立階段是科技企業(yè)生命周期的起始階段，這一階段稅收籌劃的安排通常會(huì)對(duì)企業(yè)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。在這一階段企業(yè)面臨創(chuàng)立形式的決策、投資地點(diǎn)的決策、融資方案的決策以及投資方式的決策等等，在進(jìn)行這些決策時(shí)應(yīng)充分考慮國(guó)家對(duì)科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的影響以及企業(yè)自身的特點(diǎn)。

1.創(chuàng)立時(shí)點(diǎn)的選擇

我國(guó)新《企業(yè)所得稅法》對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，弱化了區(qū)域優(yōu)惠，但發(fā)展不可能是完全平衡的，使企業(yè)創(chuàng)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。比如我國(guó)稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”“、五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。由此可見，國(guó)家對(duì)于科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很大一部分是限制于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的，對(duì)于科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發(fā)展環(huán)境，入住高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)都是最佳選擇。同時(shí)當(dāng)前國(guó)稅局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑中提到“：企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期在6月30日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個(gè)納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得稅繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的期限，可推延至下一個(gè)年度起計(jì)算?！奔雌髽I(yè)成立日期的選擇影響能否充分享受稅收優(yōu)惠政策期間。為此科技企業(yè)應(yīng)該選擇合適的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。

2.納稅人身份的選擇

由于增值稅的征收管理制度不同，增值稅的納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的基本適用稅率為17%，允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；小規(guī)模納稅人適用4%或6%的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定，對(duì)符合一般納稅人要求但不申請(qǐng)認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。我國(guó)的科技企業(yè)很大一部分是由十幾個(gè)人靠其技術(shù)發(fā)明或?qū)＠闪⒌慕?jīng)營(yíng)共同體，大多數(shù)是規(guī)模較小的公司，所以在增值稅納稅人身份上有著一定的選擇余地。同時(shí)在選擇公司組織形式方式上，大批規(guī)模較小的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)選擇公司制。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力主要體現(xiàn)為人力資本，其員工報(bào)酬一般較高，業(yè)主的個(gè)人所得也不例外，如果采取合伙制，其所得在五級(jí)超額累進(jìn)稅率下將使用很高的稅率，而如果采用公司制稅后分紅的形式，適用20%的固定稅率，對(duì)于高收入的投資者來(lái)說(shuō)，后者的稅負(fù)相對(duì)較低；老稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除，《實(shí)施條例》繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（二）科技企業(yè)經(jīng)營(yíng)中稅收籌劃

1.科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃

科技企業(yè)技術(shù)研發(fā)較之傳統(tǒng)企業(yè)有著重要不同，那就是研發(fā)在科技企業(yè)中起著更重要的作用?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定開發(fā)“三新”的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，《實(shí)施條例》第九十五條又對(duì)該條款具體規(guī)定企業(yè)開發(fā)“三新”的研究開發(fā)費(fèi)用，比上年增長(zhǎng)10%以上的，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說(shuō)，前者費(fèi)用按收益性支出直接可以當(dāng)期扣除，而后者要作為資本性支出進(jìn)行攤銷扣除，那么前者比后者能獲得更多的時(shí)間價(jià)值。從稅收籌劃角度來(lái)說(shuō)，里面的籌劃思路是將資產(chǎn)符合資本化條件作為分界點(diǎn)，通過(guò)合同等技術(shù)上的籌劃，把研究開發(fā)費(fèi)用中較多的數(shù)額轉(zhuǎn)移至這個(gè)分界點(diǎn)之前支付，盡量減少符合并且能形成資本化支出的計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)額，當(dāng)然保證研究開發(fā)費(fèi)用總額不變以配合研究的順利進(jìn)行。

2.科技企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的稅收籌劃

我國(guó)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十八條規(guī)定：納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。納稅人自行研制開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。因此，如果企業(yè)處于非免稅期且有利潤(rùn)，則應(yīng)該盡快確認(rèn)開發(fā)費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)只需按依法申請(qǐng)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)，律師費(fèi)等費(fèi)用入賬，其他費(fèi)用作為發(fā)生當(dāng)期的期間費(fèi)用。購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，其相關(guān)的費(fèi)用支出，如果能盡量作為期間費(fèi)用而不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)企業(yè)更為有利；而如果企業(yè)開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)處于免稅期或虧損狀態(tài)，則可以選擇歸集研發(fā)費(fèi)用，并在開發(fā)成功后作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如果在購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)，也同時(shí)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偸蔷哂袕椥缘?，納稅人應(yīng)事先測(cè)算，正確判斷，尋求稅收利益。

（三）科技企業(yè)收益分配中稅收籌劃

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，國(guó)家有一系列分配程序及相關(guān)政策，不同的分配方式及流向，就有不同的稅收政策。（1）科技企業(yè)留利再投資的稅收籌劃。留利再投資的節(jié)稅策劃企業(yè)如果多積累，可以使其所發(fā)行股票每股凈資產(chǎn)上升，由于目前我國(guó)還沒有開征股票轉(zhuǎn)讓所得稅，投資者可以轉(zhuǎn)讓股票從而獲得更多的收益。企業(yè)若將留利用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，還可以享受政府退稅的某些優(yōu)惠政策。（2）科技企業(yè)股利發(fā)放的稅收籌劃?？刂乒衫l(fā)放的節(jié)稅策劃。股份公司如果把可以發(fā)放的企業(yè)稅后盈利統(tǒng)統(tǒng)發(fā)放，股東一般要交納20%的所得稅。而公司如果少發(fā)股利，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將待分配的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為收購(gòu)本公司原發(fā)行在外的股票并注銷，從而使總股本減少，導(dǎo)致每股凈資產(chǎn)與每股稅后收益上升，市盈率同步下降，股價(jià)上漲，持有股票的投資者可以通過(guò)賣出股票獲得節(jié)稅利益和更多的資本利得。

總之，在目前全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)逐漸蔓延的大背景下，市場(chǎng)需求急速下降，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，科技企業(yè)要想在全球競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，如何通過(guò)稅收籌劃控制稅收支出，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)關(guān)鍵。