淺議稅收籌劃在企業(yè)增值稅中的應(yīng)用

袁美華 鐘垂蘭

稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家已有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會計中的運(yùn)用也十分普遍。但在我國，稅收籌劃只是在近些年才逐漸被人們所認(rèn)識、了解與實踐。

一、稅收籌劃的由來及特征

稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，也即納稅人通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益。由此可見，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導(dǎo)向的。稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性等特征。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷、逃稅，顯然要堅決加以反對和制止?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅，這在客觀上提供了對納稅事先作出籌劃的可能性。目的性表示納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益，即稅收籌劃的目標(biāo)是選擇低稅負(fù)和滯延納稅期。

稅收籌劃是基于不違法并且運(yùn)用稅收法律、法規(guī)及財務(wù)會計政策有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅收籌劃實際上也是一個選擇稅收法律、法規(guī)、會計政策及其規(guī)定的過程，稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進(jìn)行的，通過稅收籌劃，讓企業(yè)合理節(jié)約稅款，這就是正在興起的“稅收籌劃”行業(yè)的任務(wù)和目標(biāo)。本文站在企業(yè)的立場結(jié)合具體的案例，對稅收籌劃在企業(yè)增值稅中的應(yīng)用進(jìn)行闡述，幫助企業(yè)合理、合法的節(jié)稅。

二、稅收籌劃在企業(yè)增值稅中的應(yīng)用

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅額，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅。

1.納稅人身份認(rèn)定上的稅收籌劃

增值稅條例將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人適用不同的稅率和計征方法。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較高，但是如果銷售的商品的毛利率較高或購進(jìn)的貨物較難取得增值稅發(fā)票，則小規(guī)模納稅人較能節(jié)約稅收成本。

比如，廣州市某從事商品零售工藝精品店年銷售額320萬，會計核算健全，適用于17%的稅率，準(zhǔn)許從銷項稅抵扣的進(jìn)項稅額為銷項稅額的20%。

不進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)納稅額=320×17%－320×17%×20%=43.52萬。如果進(jìn)行納稅籌劃，將企業(yè)按銷售類分成兩個企業(yè)，各自獨(dú)立核算盈虧，其銷售額分別為170萬和150萬，則將企業(yè)變?yōu)閮蓚€小規(guī)模納稅人。應(yīng)納稅額為：170×4%+150×4%=12.8萬；籌劃后少交增值稅43.52－12.8=30.72萬。

2.納稅人銷售額的稅收籌劃

在企業(yè)的銷售活動中，為了達(dá)到促銷的目的，往往采取各種不同的銷售方式。不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額會有所不同，對不同銷售方式如何確定其增值稅的銷售額，既是企業(yè)關(guān)心的問題也是稅法必須分別予以明確規(guī)定的事情。折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，如購買10件該產(chǎn)品，給予價格折扣10%，購買20件該產(chǎn)品，給予價格折扣20%等。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規(guī)定，無形中就為企業(yè)提供了節(jié)稅空間。

例如：某大型商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品七折銷售；二是購物滿200元贈送價值60元的商品（成本為40元，均為含稅價）；三是購物滿200元，給返還60元的現(xiàn)金。假定該商場銷售利潤率為40%，銷售額為200元的商品，其成本為120元，消費(fèi)者同樣購買200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？打折銷售，商品七折銷售，價值200元的商品售價140元。增值稅：（140-120）÷（1＋17%）×17%＝2.9（元），銷售200元商品應(yīng)納增值稅：200÷（1十17%）×17%－120÷（1＋17%）×17%＝11.62（元），贈送60元的商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅：60÷（1＋17%）×17%－40（1＋17%）×17%＝2.9（元）。合計應(yīng)繳增值稅：11.62＋2.9＝14.52（元）。返還現(xiàn)金銷售200元的商品，應(yīng)納增值稅為11.62元。

上述三種方案中，方案一，最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。企業(yè)在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負(fù)外，還應(yīng)考慮其他各稅的負(fù)擔(dān)情況，如贈送實物或現(xiàn)金，還要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要上繳所得稅等等。只有進(jìn)行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.利用固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃

政策規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、汽車），只要是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物，并且是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理的已使用貨物，其銷售價不超過購進(jìn)該固定資產(chǎn)原值的貨物就不納稅。如果不同時具備上述三個條件的，則無論企業(yè)會計制度規(guī)定如何核算，都要按4%的征收率減半征收增值稅。這里有一個納稅與不納稅的問題，我們就要籌劃了。

例如：某企業(yè)準(zhǔn)備出售已使用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)一批，原值100萬元，已提折舊3萬元。

如果銷售價定為101萬元出售，則應(yīng)納稅額為=101÷（1＋4%）×4%×50%=1.94萬元，出售凈收益=101－1.94=99.06（萬元）；

如果銷售價定為99.9萬元，則不存在納稅義務(wù)，其收益增加了0.84萬元（99.9－99.06），同時由于銷售價格降低，企業(yè)完全有理由向購買方提出更為有利于己方的付款條件。

綜上所述，我們可以體會到稅收籌劃會給企業(yè)帶來節(jié)稅的好處。隨著觀念的不斷更新，稅收籌劃也逐漸被人們所了解和認(rèn)可。筆者認(rèn)為，這是社會進(jìn)步的一種表現(xiàn)，說明納稅人依法納稅的意識不斷增強(qiáng)了。本文對稅收籌劃在企業(yè)的具體應(yīng)用進(jìn)行的探討，將有利于企業(yè)微觀發(fā)展，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的，盡量減少納稅人的納稅成本，給企業(yè)帶來直接和間接的經(jīng)濟(jì)利益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅收籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。