淺析企業(yè)重組納稅籌劃

唐文南

納稅籌劃是法律和社會賦予企業(yè)的基本權(quán)利，是在合法的前提下進(jìn)行，與偷稅、漏稅有本質(zhì)區(qū)別；納稅籌劃可以給企業(yè)帶來明顯的增值效應(yīng)，有利于規(guī)避風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強競爭力，提升企業(yè)形象。因此，納稅籌劃越來越受到管理層的重視。本文僅對企業(yè)重組的納稅籌劃方面進(jìn)行探討。

一、企業(yè)重組納稅籌劃的特點和原則

隨著企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化，為了增強市場競爭力，企業(yè)合并與分立等重組現(xiàn)象較普遍。組織結(jié)構(gòu)調(diào)整之后如何最低成本地運作企業(yè)是企業(yè)重組納稅籌劃發(fā)展的背景。

企業(yè)重組的納稅籌劃除了具備納稅籌劃一般特征之外，還有其特殊性：第一，企業(yè)重組方式的選擇對稅負(fù)影響較大。企業(yè)可以通過分立、合并或債務(wù)重組等方式實現(xiàn)企業(yè)重組，每一種方式都有不同的稅法規(guī)定，對企業(yè)帶來的稅收負(fù)擔(dān)也不同。在進(jìn)行稅收籌劃時選擇的法規(guī)前提和籌劃思路也不同，實際取得的效果差異也較大。因此，需要對企業(yè)重組的方式進(jìn)行慎重選擇，并對此制定相應(yīng)的籌劃方案。第二，企業(yè)重組過程中可能需有不同的籌劃方案，要求技術(shù)性較高。企業(yè)為了實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，有時需要多次進(jìn)行企業(yè)重組，每個重組過程在各個環(huán)節(jié)企業(yè)可能選擇不同的重組方式，也就是說重組企業(yè)要承擔(dān)不同的稅負(fù)結(jié)果。這就要求重組的納稅籌劃人員必須施展才能設(shè)計多種細(xì)密的納稅籌劃，對癥下藥，謀取最大的納稅籌劃收益。第三，企業(yè)重組中交易支付方式和支付時間的選擇對重組雙方所得稅影響較大。把握一般重組和特殊重組的界定標(biāo)準(zhǔn)，充分利用企業(yè)重組稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的重組成本。第四、企業(yè)重組中發(fā)生的稅負(fù)不但涉及流轉(zhuǎn)稅還要涉及所得稅及其他稅種，無論是哪種方式下的企業(yè)重組對應(yīng)的納稅籌劃，要想取得預(yù)期效果，前提都必須堅持以下幾條原則：

一是合法性原則。依法辦事是硬道理，納稅籌劃可以說一定程度上“鉆了法律的空子”，但也必須以國家法律為準(zhǔn)繩，在權(quán)威的制約下從事稅務(wù)籌劃活動。二是總體利益最大化原則。企業(yè)在設(shè)計籌劃方案時必須從整體利益出發(fā)，追求整體效益最大化，綜合各個稅種的稅負(fù)影響，通過測算分析選擇能使總體稅負(fù)最低的最佳納稅方案，而不是將企業(yè)效益得失押在個別稅種上。三是事先預(yù)測原則。因為納稅籌劃是事前管理行為，納稅人必須在事前借助技術(shù)手段進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、設(shè)計安排。而且現(xiàn)行經(jīng)濟活動中，出于最大程度的提高資金的使用效率的考慮，納稅義務(wù)通常都滯后于應(yīng)稅行為，這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性，促使企業(yè)進(jìn)行各種納稅籌劃行為。

二、企業(yè)重組納稅籌劃應(yīng)注意的問題

1.參與納稅籌劃的相關(guān)人員必須具備全面系統(tǒng)的專業(yè)知識

要進(jìn)行成功的納稅籌劃，操作人員需要具備豐富的稅收法律知識和財務(wù)會計知識，而且需要掌握一定的企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營方面的情況。尤其是企業(yè)重組的納稅籌劃，其結(jié)果直接關(guān)系到企業(yè)重組效果和企業(yè)未來發(fā)展信心，會計人員應(yīng)帶著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，以專業(yè)理論知識為基礎(chǔ)，與財務(wù)、會計實踐相結(jié)合，運用專業(yè)技能，引導(dǎo)企業(yè)做出最優(yōu)的籌劃行為。而且納稅籌劃從開始就涉及到守法問題，所以操作人員還應(yīng)堅守職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)肅行為紀(jì)律，避免給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險，為企業(yè)合法、合理納稅和節(jié)稅提供幫助。

2.稅收籌劃收益與稅收籌劃成本及與內(nèi)、外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)、溝通成本的比較

堅持成本-效益原則是任何理性經(jīng)濟人從事一切活動的首要原則。納稅籌劃本身的出發(fā)點就是節(jié)約納稅成本，減輕稅負(fù)。所以必須對各種可行性方案進(jìn)行成本-效益比較，在成本約束條件下，突出籌劃重點，實現(xiàn)納稅籌劃經(jīng)濟效益的最大化。

3.企業(yè)重組雙方交易細(xì)節(jié)對納稅籌劃影響大

企業(yè)可以采取多種重組方式，每種方法下對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策是不同的，籌劃方案也應(yīng)不同。在企業(yè)資產(chǎn)收購重組中，納稅籌劃不是資產(chǎn)重組的首要目的，但重組過程中利用納稅籌劃可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，改變納稅人之間的盈利狀況，該項納稅籌劃應(yīng)注意兩方面問題：產(chǎn)權(quán)交易中的支付方式的選擇；重組后集團的稅收負(fù)擔(dān)及債務(wù)負(fù)擔(dān)的大小。在分立重組的納稅籌劃中要充分考慮分立后企業(yè)的經(jīng)營特點，由于業(yè)務(wù)范圍在此情況下一般變得較為簡單，所以應(yīng)關(guān)注重點稅種，針對個別稅種制定專屬方案。在債務(wù)重組中則有涉及到資金的時間價值問題，需要通過壞賬與債務(wù)重組損失的確認(rèn)不同進(jìn)行籌劃，因為損失發(fā)生時能否及時在稅前扣除對企業(yè)而言至關(guān)重要。而且支付時間的選擇也是影響因素之一。從資金時間價值的利用來看，交易支付時間的推遲提供給企業(yè)利用資金賺取多重利潤的空間，也為延遲納稅創(chuàng)造了條件。重組企業(yè)可以根據(jù)各稅種的納稅期限，把交易支付時間選定在納稅期限的期初進(jìn)行，或者分期納稅，使稅負(fù)得以遞延，給企業(yè)充足的修整和發(fā)展空間與時間。

4.企業(yè)重組納稅籌劃要充分考慮實際稅負(fù)問題

一般地，企業(yè)重組不會是一蹴而就的經(jīng)濟行為，需要較長時間的企業(yè)結(jié)構(gòu)整理和業(yè)務(wù)規(guī)范，在此過程中隨時可能出現(xiàn)新問題并需要對此進(jìn)行調(diào)整，比如除了上述的貨幣時間價值外，通貨膨脹因素也成為思考點。若存在通貨膨脹，會形成應(yīng)稅收益的高估，也使得企業(yè)延緩支付應(yīng)納稅金，達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

三、完善企業(yè)重組納稅籌劃對策建議

1.增強納稅籌劃重要性的認(rèn)識，打造專業(yè)籌劃團隊

企業(yè)重組納稅籌劃較其他稅收籌劃行為更強調(diào)具備綜合能力，很多企業(yè)可能出于人力資源成本的考慮，在部門結(jié)構(gòu)設(shè)置和人才聘用上達(dá)不到自行設(shè)計完美籌劃方案的程度。在這種情況下，本文的建議是將自行籌劃與委托稅收代理機構(gòu)籌劃相結(jié)合。財會人員是企業(yè)的辦稅員，比其他管理人員更熟悉稅收法規(guī)知識，在進(jìn)行自行籌劃時應(yīng)以財會人員為主，但不排除將其他部門具有稅收知識的專長人員吸納到籌劃隊伍中來，在各部門之間調(diào)動工作人員。而委托具有稅收代理資質(zhì)條件的中介機構(gòu)進(jìn)行籌劃，可以彌補企業(yè)在籌劃專業(yè)角度上的不足，還可以利用稅務(wù)代理的專業(yè)化服務(wù)優(yōu)勢降低籌劃風(fēng)險，即內(nèi)外結(jié)合，制定適合本企業(yè)的最優(yōu)的籌劃方案。

2.事前籌劃與事后籌劃相結(jié)合

雖然納稅籌劃是一種事前管理行為，但鑒于企業(yè)重組之后會出現(xiàn)很多預(yù)料之外的突發(fā)事件，有效的納稅籌劃必須既準(zhǔn)備好事前指導(dǎo)措施，給企業(yè)行為以明確的指示，降低盲目性和成本浪費；還應(yīng)該包括事后籌劃方案，通過設(shè)計嚴(yán)密的納稅對策，減弱意外事件對企業(yè)經(jīng)營和效益帶來的波動，樹立企業(yè)良好的社會形象。這也是納稅義務(wù)較應(yīng)稅行為發(fā)生具有滯后性的要求。所以必須將事前籌劃與事后籌劃結(jié)合使用，共同為企業(yè)帶來稅收上的好處，幫助企業(yè)成功度過企業(yè)重組的過渡期。

3.制定規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的對策

在現(xiàn)今經(jīng)濟形勢下，加強風(fēng)險控制管理已成為企業(yè)界共識。在納稅籌劃實踐中，很多企業(yè)急于求成，貪圖納稅籌劃立竿見影的效果，不加選擇地套用相關(guān)籌劃案例，未起到減輕稅負(fù)的作用，還給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大風(fēng)險。明智的管理選擇是要求納稅人樹立風(fēng)險意識，了解企業(yè)自身實際情況，細(xì)心分析企業(yè)經(jīng)營特點，熟悉稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定，洞悉制度變革背后的潛在含義，在設(shè)計籌劃方案時同時配套風(fēng)險控制策略，加強風(fēng)險防范及控制，重視籌劃后的監(jiān)督和反饋，并據(jù)審查結(jié)果對先前籌劃方案進(jìn)行不斷的修訂和完善，為企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

4.加強與外部的溝通與交流

企業(yè)重組涉及的經(jīng)濟主體較多，關(guān)系復(fù)雜，每一個關(guān)聯(lián)企業(yè)的行動都會對本企業(yè)經(jīng)濟行為有影響。在進(jìn)行重組納稅籌劃時，來源企業(yè)、新立企業(yè)及關(guān)聯(lián)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況和納稅實務(wù)都應(yīng)該有清晰的認(rèn)識，可以通過企業(yè)之間的公開和私下交流，收集所需信息；還可以與管轄的稅務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系，獲取最真實的資料，優(yōu)化企業(yè)重組納稅籌劃方案。