試論全面收益觀在我國的推行

陳 琴

一、全面收益觀在我國推行的意義

（一）全面收益有利于全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

全面收益被美國財務(wù)會計委員會定義為，一個主體在某一期間與非所有者方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動，這包括這一期間內(nèi)除所有者投資和分派股息外一切權(quán)益上的變動。因此，全面收益既能反映以歷史成本計價的凈利潤，也能反映以多種計量屬性計價的已確認(rèn)未實現(xiàn)的利得和損失，使收益報告的內(nèi)容更豐富，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息更加廣泛和真實，從而滿足報表使用者對企業(yè)會計信息披露多樣化的需求。

（二）全面收益有利于規(guī)范上市公司信息披露

我國傳統(tǒng)的財務(wù)呈報導(dǎo)致了財務(wù)報表提供的信息相關(guān)性不足，信息含量偏低。決策有用觀成為了我國現(xiàn)階段的另一財務(wù)呈報目標(biāo)，在注重信息可靠性的基礎(chǔ)上強調(diào)了信息的相關(guān)性。同時允許采用多種計量屬性，全方位地提供各種相關(guān)的信息。在提供損益信息方面，不僅要求披露計入利潤表的損益，而且要求反映繞過利潤表直接計入所有者權(quán)益的損益。由此報告的全面收益，對于規(guī)范上市公司的信息披露，保護廣大投資者的合法權(quán)益，進而促進資本市場的健康發(fā)展，都是十分有利的。

（三）全面收益有利于我國會計準(zhǔn)則與國際會計的協(xié)調(diào)

鑒于傳統(tǒng)財務(wù)呈報已不適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢，美國財務(wù)會計委員會和國際會計準(zhǔn)則委員會紛紛采取行動，改革的重點直接指向傳統(tǒng)的業(yè)績報告。這就意味著，收益報告的國際協(xié)調(diào)在重大發(fā)展中。我國的所有者權(quán)益變動表體現(xiàn)了全面收益觀，體現(xiàn)出與國際會計慣例協(xié)調(diào)的精神。

二、進一步推動全面收益觀在我國應(yīng)用的相關(guān)建議

（一）明確界定全面收益的概念

美國早在1980年其制定的概念框架中就界定了全面收益的概念，而我國的基本準(zhǔn)則中始終沒有提出全面收益的概念，其他全面收益的概念、地位也不明確。概念是理論的基礎(chǔ)，若期望全面收益觀在我國得到有效推行，即會計人員能夠真實公允的反映企業(yè)的全面收益，而投資者在其決策過程中又能夠充分利用這一信息，首先要在我國的會計理論上明確全面收益概念。

（二）改變利得與損失的地位

在財務(wù)報表要素方面，現(xiàn)行基本準(zhǔn)則規(guī)定仍然是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及收入、費用、利潤六大要素，維持了原有框架。收益的構(gòu)成要素包括了收入、費用和利潤三項，而將利得與損失作為財務(wù)報表的子要素。這樣，我國收益的構(gòu)成要素的定義既非廣義定義，也非狹義定義。廣義定義下，收入和利得同為收益要素下的子要素，國際會計準(zhǔn)則委員會在其概念框架中采用的就是此種方式；狹義定義下，收入、費用、利得、損失同為基本的財務(wù)報表要素，收入是一個狹義的概念，并不包含利得，同樣費用也不包含損失，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的第6號財務(wù)會計概念公告采用的則是該種方式。而我國當(dāng)前的做法是把利得與損失要素分別置于收入與費用的子要素地位，這樣難以體現(xiàn)利得和收入，以及損失和費用的性質(zhì)相同，更容易使得決策者在閱讀財務(wù)報表時忽視利得與損失與其他會計要素同等的重要性。筆者認(rèn)為，我國可以考慮采用廣義定義，擴大收入要素的內(nèi)涵，將利得歸入廣義的收入中，作為收入要素的子要素，而將損失作為廣義的費用要素下的子要素。這樣既不增加基本要素的數(shù)量，使我國會計人員較能接受，同時，又保持了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。

（三）完善全面收益報告方式

在全面收益報告方式上，我國選擇的是所有者權(quán)益變動表形式。而各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，提出了各不相同的全面收益報告方式。除開所有者權(quán)益變動表形式外，還有單獨的全面收益表（或稱第二業(yè)績表）形式，以及收益與全面收益表形式。三種形式究竟哪種才能為報表使用者提供相對最有效的決策信息，對此，G4+1在《報告財務(wù)業(yè)績（征求意見稿）》中認(rèn)為“所有已確認(rèn)的業(yè)績組成項目都必須報告和描述為業(yè)績的組成，而不應(yīng)當(dāng)與由于所有者投資或向其分派所產(chǎn)生的權(quán)益變動一起報告”。而我國為何選擇了所有者權(quán)益變動表，這與我國的國情，如已確認(rèn)未實現(xiàn)的利得和損失項目相對不是太多，以及我國會計人員的接受、應(yīng)用的程度有關(guān)。筆者建議，鑒于我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，以及會計人員素質(zhì)的不斷提高，我國可以循序漸進的完善全面收益報告方式。我們可以預(yù)見，在普及全面收益觀后，未來的計入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)與目前損益表中的項目在一張綜合收益表中共同列示，以增強會計信息的相關(guān)性，并向著透明、相關(guān)、可比的高質(zhì)量的會計信息努力。